資源描述：
《CASs、GAAP與IFRSs比較——以權(quán)益投資為例-論文.pdf》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、比較與借鑒IComparisonandReferenceCASs、GAAP與IFRSs比較以權(quán)益投資為例中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)曾小青郭典典中國(guó)人民銀行武漢分行胡曉榮在經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的潮流下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利”，且準(zhǔn)則還對(duì)實(shí)質(zhì)性權(quán)利的界定進(jìn)會(huì)(IASB)將推進(jìn)全球性會(huì)計(jì)制度變革作為根本指導(dǎo)思想和基本行了完整詳細(xì)的說(shuō)明，包括什么情況下視為實(shí)質(zhì)性權(quán)利及實(shí)質(zhì)性方針。IASB強(qiáng)調(diào)其宗旨是為了公眾的利益，制定一套高質(zhì)量的、可權(quán)利難以判斷時(shí)依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合考慮。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這樣的大前提下，不同準(zhǔn)充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
2、，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律則之間的相互借鑒與趨同不斷凸顯，不同機(jī)構(gòu)之間的合作日益增形式的會(huì)計(jì)原則，全面完善了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。強(qiáng)。本文以三種準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益投資處理的比較研究為切入點(diǎn)，詳細(xì)展GAAP~重視對(duì)控制概念理解的基礎(chǔ)上，具體規(guī)定了兩種合并現(xiàn)了不同準(zhǔn)則在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的趨同與特色。財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)模式：投票權(quán)模式和風(fēng)險(xiǎn)-一收益模式。投票權(quán)模一、三大準(zhǔn)則的相同點(diǎn)式是指投資方持有被投資企業(yè)超過(guò)50％投票權(quán)資本則必須合并財(cái)(一)投票權(quán)份額低于20％的權(quán)益投資會(huì)計(jì)核算方法趨同美務(wù)報(bào)表的情形。而(SFAS~46號(hào)解釋公告——變動(dòng)利益實(shí)體的合國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)對(duì)投票權(quán)份額小于20％的
3、權(quán)益投資采用并》定義了投資方應(yīng)該何時(shí)運(yùn)用事實(shí)而非投票權(quán)份額來(lái)決定是否合公允價(jià)值法計(jì)量。對(duì)于可供出售權(quán)益投資來(lái)說(shuō)，由公允價(jià)值變動(dòng)形并財(cái)務(wù)報(bào)表。在該解釋中，F(xiàn)ASBg'J造了風(fēng)險(xiǎn)——收益模式，即如果成的未實(shí)現(xiàn)利得或損失，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為“其他綜合收投資方實(shí)質(zhì)性地涉及到被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策等，就必須合并財(cái)務(wù)益”同時(shí)在所有者權(quán)益中予以列示；而這部分內(nèi)容對(duì)于交易性權(quán)益報(bào)表。在這個(gè)模式中，變動(dòng)利益實(shí)體(VIE)的概念不得不提。變動(dòng)利投資來(lái)說(shuō)則應(yīng)計(jì)人“當(dāng)期損益”。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)對(duì)于交益實(shí)體是具有以下特征之一的實(shí)體：(1)來(lái)自股東不足的權(quán)益投資，易性和非交易性權(quán)益投資的規(guī)范與上述
4、處理保持一致。企業(yè)會(huì)計(jì)(2)股東缺乏決策制定的權(quán)力，(3)股東不吸收被投資企業(yè)的損失或準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)和權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)分割普通股持有者的利潤(rùn)。GAAP規(guī)定投資方所有的合并決策都要值計(jì)量。由公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，前者計(jì)人當(dāng)期損益；首先判斷被投資企業(yè)是否屬于變動(dòng)利益實(shí)體；一旦認(rèn)定為變動(dòng)利益后者計(jì)人所有者權(quán)益，并在“資本公積——其他資本公積”中核算，實(shí)體，且投資方是該實(shí)體風(fēng)險(xiǎn)與收益的主要受益人，投資方就必須當(dāng)該項(xiàng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。變動(dòng)利益實(shí)體的創(chuàng)造實(shí)質(zhì)上是GAAP為了規(guī)范投資則從實(shí)質(zhì)上借鑒了IFRS及GAAP的
5、處理方法。方不持有被投資企業(yè)絕大多數(shù)的投票權(quán)資本但能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)模式趨同三種準(zhǔn)則均規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)控制的情況，投資方在此模式中被稱為主要受益?zhèn)砣眨腹緫?yīng)采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的形式列示投票權(quán)份額大于人。反觀GAAP的兩種合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)模式，它們一個(gè)規(guī)定了合并50％的權(quán)益投資。IFRS確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的依據(jù)是控制關(guān)系的法律基礎(chǔ)，另一個(gè)則強(qiáng)調(diào)了合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)是否存在，并運(yùn)用是否享有重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬針對(duì)特殊目的主體的質(zhì)的雙重限制進(jìn)一步地完善了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)。合并范圍加以判斷。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將“控制”定義為“有權(quán)決定二、三大準(zhǔn)則
6、的不同點(diǎn)被投資主體的活動(dòng)并從中獲得收益”。此定義涵蓋權(quán)力因素、收益(一)權(quán)益投資分類差異GAAP與IFRS依照投資方對(duì)被投資或風(fēng)險(xiǎn)因素，及權(quán)力與收益之間關(guān)系的因素，就本質(zhì)而言，“控制”企業(yè)影響程度(較低的影響程度、重大影響、控制)，將權(quán)益投資分表明擁有對(duì)被投資主體的權(quán)力、享有或承擔(dān)被投資主體收益變動(dòng)為投票權(quán)份額小于20％、介于20％到50％和大于50％等三類。而關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、能夠運(yùn)用其權(quán)力影響被投資方的收益。而這一定義對(duì)不存于權(quán)益投資的分類企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有做出明確的劃分，總體上，權(quán)在投票權(quán)的特殊目的實(shí)體及潛在投票權(quán)或管理委托代理關(guān)系等特益性的交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益性的可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期
7、股權(quán)投殊情況進(jìn)行了有效的規(guī)范，更明確地指出了這些特殊情況是否需資等屬f此類。更進(jìn)一步，GAAP將投票權(quán)份額小于20％的權(quán)益投要合并財(cái)務(wù)報(bào)表。資細(xì)分為交易性權(quán)益投資和可供出售權(quán)益投資；而IFRS~IJ將該部我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CASs)同樣規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并分權(quán)益投資分為交易性權(quán)益投資和非交易性權(quán)益投資。非交易性財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。2014年財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——權(quán)益投資與可供出售權(quán)益投資只是名稱上有區(qū)別，兩者的經(jīng)濟(jì)實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。新準(zhǔn)則對(duì)
