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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向運(yùn)用論文 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法,自20世紀(jì)90年代產(chǎn)生以來,已在國際著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所推廣使用。近年來,隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益增加,我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界對它的探討越來越多,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的呼聲越來越高,特別是新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用和推廣勢在必行?! ∫?、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀 1.審計(jì)理論方面 首先,在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識上,學(xué)者們各抒己見:秦榮生將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為控制風(fēng)險(xiǎn);謝榮、吳建友認(rèn)為,會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品;
2、胡春元指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)?! ∑浯?,還有許多學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用方面做了深入研究,如:吳向陽、王會(huì)金等都對其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析,并就此提出實(shí)施的具體措施?! 〈送?,北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題;上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院也專門成了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題?! ?.審計(jì)實(shí)踐方面 目前,我國的審計(jì)模式仍處于制度基礎(chǔ)審計(jì)的階段,多數(shù)審計(jì)人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測試上,這也是導(dǎo)致目前審計(jì)市場舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,我國尚處于了解和認(rèn)識階段,但已有少部分事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),嘗
3、試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國審計(jì)環(huán)境的改善和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提高,會(huì)有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式?! ?.審計(jì)準(zhǔn)則方面 自1994年至1999年,中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目,其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,如:獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號《錯(cuò)誤與舞弊》、第9號《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等?! ?006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)CPA審計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)?! ∫陨峡梢钥闯?,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用還很少,但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ),尤其新準(zhǔn)則的發(fā)布更將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)
4、向?qū)徲?jì)的運(yùn)用?! 《⑽覈聦徲?jì)準(zhǔn)則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB發(fā)布的新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括:中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、1211號“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和1301號“審計(jì)證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則,全面列示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中風(fēng)險(xiǎn)的評估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對等內(nèi)容,下面將通過新舊準(zhǔn)則的對比,來分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的改進(jìn)?! ?.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變 舊準(zhǔn)則第9
5、號第三條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則第1101號“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化使得風(fēng)險(xiǎn)模型從:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),轉(zhuǎn)變成:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?! 娘L(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變上可以看出,新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一要
6、素,但這并不是將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)簡單的合并,而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中,對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識提升到一個(gè)新的層次。新準(zhǔn)則要求以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”為理念,來合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作,履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)?! ?.針對不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對措施 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中,前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平,以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)
7、報(bào)的可能性?! ⌒碌娘L(fēng)險(xiǎn)模型要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對于報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施,第1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對措施。而對于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中“進(jìn)一步審計(jì)程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評估財(cái)務(wù)報(bào)表層的