《金融資產(chǎn)》PPT課件.ppt

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1、第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)教學目標：了解金融資產(chǎn)的含義；掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；熟悉持有至到期投資的核算；熟悉可供出售金融資產(chǎn)的核算。教學重點：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的核算教學難點：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算教學方法：采取講授、案例分析和學生課堂討論相結(jié)合的方法。教學時數(shù)：8學時2金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、存款、應

2、收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述3金融資產(chǎn)按取得時初始確認分類以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項4金融資產(chǎn)類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)公允價值；交易費用計入當期損益公允價值公允價值變動計入當期損益持有至到期投資(HTM)公允價值；交易費用計入初始成本攤余成本可

3、供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值；交易費用計入初始成本公允價值；公允價值變動計入權(quán)益金融資產(chǎn)的計量方法5與短期投資相比，其變化主要有：1、取得時發(fā)生的交易費用，直接通過（借記）投資收益記入當期損益；2、持有期間獲得的現(xiàn)金股利，直接作為投資收益處理；3、持有期間，期末計價按公允價值計量，其與原賬面價值的差額通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益；因而也不需要再提取減值準備。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)6（一）交易性金融資產(chǎn)的確認交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的

4、從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)投資購入的債券、股票、基金和權(quán)證等，應按交易性金融資產(chǎn)的公允價值計價，發(fā)生的交易費用計入當期損益。（三）交易性金融資產(chǎn)科目設置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。7交易性金融資產(chǎn)核算的科目設置總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動8（四）賬務處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本應收股利（或應收利息）投資收益貸：

5、銀行存款收到股利或利息借：銀行存款貸：應收股利（或應收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益公允價值交易費用實際支付的金額已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利9資產(chǎn)負債表日公允價值＞賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日公允價值＜賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益同時：借：公允價值變動損益貸

6、：投資收益（或作相反分錄）實際收到的金額差額有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益10【例4-1】2010年5月20日，華興公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。華興公司應做如下會計處理：2010年5月20日，購買A上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000投資收益25000貸：其他貨幣資金——存出投資款1002500011【例4-

7、2】2010年1月8日，華興公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4％，債券利息按年支付。華興公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元),另支付交易費用30萬元。2010年2月5日，華興公司收到該筆債券利息50萬元。2011年2月10日，華興公司收到債券利息100萬元。華興公司做如下會計處理：（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000應收利息

8、500000投資收益300000貸：銀行存款2630000012（2）2010年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000貸：應收利息500000（3）2010年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應收利息1000000貸：投資收益1000000（4）2011年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款1000000貸：應收利息100000013承上例：2010年6月3