損益和所有者權(quán)益的核算ppt課件.ppt

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1、損益和所有者權(quán)益的核算第十二章?lián)p益和所有者權(quán)益的核算第一節(jié)收入核算第二節(jié)成本和費(fèi)用核算第三節(jié)利潤(rùn)的核算第四節(jié)所有者權(quán)益第一節(jié)收入核算(一)收入的定義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。日常業(yè)務(wù)以外的活動(dòng)所取得的收益通常稱為利得，利得是商業(yè)銀行偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)的結(jié)果，如無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和固定資產(chǎn)的處置等；利得屬于不需要經(jīng)過經(jīng)營(yíng)過程就取得或不曾預(yù)期的收益，比如政府的補(bǔ)貼、收取的違約金等；利得在利潤(rùn)表中通常以凈額反映。商業(yè)銀行的利得主要包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入。利得的可持續(xù)性較差。(二)收

2、入的內(nèi)容商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)具有一定的特殊性,經(jīng)營(yíng)取得的收入包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。(三)收入的特點(diǎn)商業(yè)銀行的收入具有以下特點(diǎn)：1、收入表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的流入，可以是資產(chǎn)的增加，比如應(yīng)收利息的增加；也可以是負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。2、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收的款項(xiàng)。3、收入必須能夠以貨幣計(jì)量。二、收入的確認(rèn)的條件(一)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。(二)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。三、收入的核算（一）利息收入利息收入是商業(yè)銀行最重要的收入來源之一，貸款利息應(yīng)根據(jù)貸款本金規(guī)定的

3、利率及貸款計(jì)息期限計(jì)算利息，通過“利息收入”科目核算。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)利息收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息在貸款本金到期90天后仍未收回的，或者應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的沖減已經(jīng)計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。1、結(jié)息日按規(guī)定計(jì)收利息或?qū)嶋H收到利息的核算應(yīng)根據(jù)利息結(jié)算清單或其他付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：xx存款---xx單位戶（或現(xiàn)金）貸：利息收入---xx利息收入戶2、會(huì)計(jì)期末結(jié)算利息的核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則

4、，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但尚未收取的利息要定期結(jié)算，列入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收利息---xx單位戶貸：利息收入---xx利息收入戶實(shí)際收到利息時(shí)沖減已經(jīng)計(jì)提的應(yīng)收利息。借：xx存款---xx單位戶（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)收利息---xx單位戶3、應(yīng)收利息超過規(guī)定的期限轉(zhuǎn)入表外的核算貸款本金或利息逾期超過90天的相應(yīng)的應(yīng)收利息應(yīng)轉(zhuǎn)做表外，不再計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已經(jīng)計(jì)入損益的應(yīng)收利息應(yīng)沖減利息收入，轉(zhuǎn)做表外核算。借：利息收入---xx利息收入戶貸：應(yīng)收利息---xx單位戶登記相應(yīng)的表外科目。（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過程

5、中，與中央銀行、其他商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，以及與同系統(tǒng)其他行處之間由于存入款項(xiàng)、資金拆借和資金帳務(wù)往來而發(fā)生的利息收入、存貸款利差收入和下級(jí)行處上繳的管理費(fèi)收入。以上收入通過“金融企業(yè)往來收入”科目核算。1、存放央行款項(xiàng)利息收入存放在中央銀行的各項(xiàng)存款取得的利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---存放中央銀行款項(xiàng)利息收入2、存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)款項(xiàng)貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---存放

6、同業(yè)款項(xiàng)利息收入3、拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入拆放同業(yè)系統(tǒng)和其他金融機(jī)構(gòu)的資金取得利息收入，根據(jù)利息通知或劃款憑證編制借貸方記帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：同業(yè)有關(guān)科目貸：金融機(jī)構(gòu)往來收入---拆放同業(yè)款項(xiàng)利息收入（三）手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入是商業(yè)銀行在為客戶辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所收取的手續(xù)費(fèi)，包括支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)、結(jié)匯手續(xù)費(fèi)、委托貸款業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和其他代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)。以上手續(xù)費(fèi)收入通過“手續(xù)費(fèi)收入”科目核算。1、支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)，需按照《銀行結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)表》規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)采取當(dāng)時(shí)收取和定期匯總計(jì)收兩種

7、方式。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款---xx單位（現(xiàn)金）貸：手續(xù)費(fèi)收入2、結(jié)匯手續(xù)費(fèi)商業(yè)銀行在辦理貿(mào)易和非貿(mào)易項(xiàng)目外匯結(jié)算中，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)要向客戶收取手續(xù)費(fèi)，商業(yè)銀行收取此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)通常與具體業(yè)務(wù)一并收取。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款---xx單位貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：存放國(guó)外同業(yè)（外幣）手續(xù)費(fèi)收入---結(jié)匯手續(xù)費(fèi)3、委托貸款手續(xù)費(fèi)委托貸款手續(xù)費(fèi)是商業(yè)銀行受委托方委托，按委托方指定的對(duì)象和條件發(fā)放貸款后按一定比例收取的手續(xù)費(fèi)。商業(yè)銀行收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：代收委托貸款利息貸：手

8、續(xù)費(fèi)收入（四）匯兌收益匯兌收益科目應(yīng)根據(jù)外匯買賣的幣種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。發(fā)生匯兌收益時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買賣貸：匯兌收益第二節(jié)成本和費(fèi)用核算一、成本費(fèi)用概述成本是企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，不包括為