電解法制燒堿聯(lián)合成...doc

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1、電解法制燒堿聯(lián)合成本分配方法的探討(一）摘要?氯堿行業(yè)目前遵循的《電解法燒堿成本核算規(guī)程》已不適當(dāng)，主要反映在聯(lián)合成本分配方法上，本文對這一問題進行了探討，可變現(xiàn)凈值法可能更適合電解法制燒堿聯(lián)合成本的分配。關(guān)鍵詞?聯(lián)合成本?分配?可變現(xiàn)凈值法電解食鹽水生產(chǎn)燒堿的工藝過程大致可分為：鹽水精制、電解、蒸發(fā)、氯處理、氫處理、氯氣液化等。基本的化學(xué)反應(yīng)方程式2Nacl+2H2O→2NaOH+Cl2↑+H2↑電解工序是聯(lián)產(chǎn)品的分離點，電解以后分離出三種產(chǎn)品燒堿、氯氣和氫氣。燒堿經(jīng)蒸發(fā)等工序可以生產(chǎn)出不同濃度、不同形狀的產(chǎn)品，如30

2、%液堿、42%液堿、固堿、片堿等堿產(chǎn)品；氯氣經(jīng)氯處理等工序生產(chǎn)出各種氯產(chǎn)品，如液氯、鹽酸、三氯化磷、二氯乙烷、聚氯乙烯、四氯化碳等；氫氣經(jīng)氫處理等工序生產(chǎn)出不同的氫產(chǎn)品或作為燃料燃燒。在進行成本核算時，相應(yīng)的成本分為分離前制造成本（即聯(lián)合成本）和分離后制造成本。為了對外提供財務(wù)報告，遵循配比原則，分離前的制造成本需按一定的方法分配到產(chǎn)品中去，燒堿生產(chǎn)中應(yīng)該采取什么方法來分配聯(lián)合成本呢？這正是本文探討的內(nèi)容。1??目前燒堿成本核算存在的主要問題??目前氯堿行業(yè)執(zhí)行的是94年頒布的《電解法燒堿成本核算規(guī)程》，該規(guī)程延續(xù)了原化

3、工部84年頒布的成本核算規(guī)程中關(guān)于聯(lián)產(chǎn)品成本核算的方法，即按分離率分配聯(lián)合成本，僅對分離率進行了修訂，該規(guī)程規(guī)定：隔膜電解法燒堿成本分離率為燒堿60%、氯氣36%、氫氣4%，離子膜電解法燒堿成本分離率為燒堿74%、氯氣23%、氫氣3%。燒堿產(chǎn)品成本核算采用的是總成本減分離點氯氣、氫氣聯(lián)產(chǎn)品成本等于燒堿產(chǎn)品成本。該規(guī)程存在的主要問題有：1.1?氯氣、氫氣作為燒堿成本項目的減項來計算燒堿產(chǎn)品成本的核算方法目前已不適當(dāng)聯(lián)產(chǎn)品是具有相對較高銷售價值，在分離點之前不能被分別確認(rèn)為單個產(chǎn)品的產(chǎn)品。當(dāng)一個能夠生產(chǎn)出兩種或更多產(chǎn)品的單一

4、生產(chǎn)過程只生產(chǎn)一種具有相對較高銷售價值的產(chǎn)品時，這種產(chǎn)品叫主產(chǎn)品。副產(chǎn)品是相對而言只有較低的銷售價值的產(chǎn)品。廢品是具有極低的銷售價值的產(chǎn)品。主產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品、廢品的分類會隨環(huán)境、時間變化而變化。主產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品、廢品的會計核算是不同的。副產(chǎn)品、廢品由于價值不高，可以按可變現(xiàn)凈值作為主產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品的減項，對于主產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品必須單獨計算成本。二十世紀(jì)八十年代，堿產(chǎn)品國內(nèi)需求旺盛，供給不足，燒堿作為氯堿企業(yè)的主產(chǎn)品。隨著環(huán)境和時間的變化，進入九十年代中后期，堿產(chǎn)品供給呈過剩狀態(tài)，在可以預(yù)見的將來，燒堿價值不會有大的

5、增長，而氯產(chǎn)品的重要性在上升，氫產(chǎn)品隨著后續(xù)加工能力的增長其價值也呈上升趨勢，燒堿的主產(chǎn)品地位已經(jīng)不復(fù)存在，正因為如此，行業(yè)內(nèi)有的企業(yè)已經(jīng)提出“以氯定產(chǎn)”追求“噸氯效益”的經(jīng)營思路。根據(jù)會計核算的“重要性”原則，把氯氣、氫氣作為燒堿成本減項的核算方法已不適當(dāng)。燒堿產(chǎn)品成本計算中不應(yīng)出現(xiàn)“扣除聯(lián)產(chǎn)品”項目。分離點前的聯(lián)合成本應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ枰苑峙洌峙涞椒蛛x后的燒堿、氯氣、氫氣中去，分離后的燒堿、氯氣、氫氣再按各自的加工工藝特點，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎM行各自產(chǎn)品成本的核算。1.2?由于聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法的問題造成堿產(chǎn)品與氯產(chǎn)

6、品毛利率差別過大由于成本核算方法的問題造成燒堿有較大的虧損，氯產(chǎn)品有較高的利潤，這種現(xiàn)象，讓人很難理解。我公司聘請的是畢馬威華振會計師事務(wù)所，該事務(wù)所外方合伙人在復(fù)核我公司產(chǎn)品利潤表時就很不理解，為什么同一公司的產(chǎn)品利潤率有這么大的差別？類似的問題在國外并不常見。這一問題主要是由于分離點前聯(lián)合成本的分配方法造成的。也是本文探討的重點。(二)國際上有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法的介紹目前國際上關(guān)于聯(lián)合成本的分配方法主要有三種：實際數(shù)量法、可變現(xiàn)凈值法、不分配法。2.1?實際數(shù)量法將各聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量（或理論產(chǎn)量），按事前規(guī)定的系數(shù)

7、折算為相對數(shù)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本以各聯(lián)產(chǎn)品的相對數(shù)量為基礎(chǔ)來分配。這里所指的“實際數(shù)量”是指聯(lián)產(chǎn)品的實物計量指標(biāo)，可以是產(chǎn)量、重量、容量、燃燒值等。具體運用時有系數(shù)分配法、重量法等。例如分離空氣制氧氣、氮氣、氦氣等的工藝過程，在進行聯(lián)合成本的分配時，就是把氮氣、氦氣產(chǎn)量折算為氧氣的相當(dāng)產(chǎn)量，以此為基礎(chǔ)分配聯(lián)合成本。石油開采企業(yè)在開采石油的同時往往聯(lián)產(chǎn)天然氣，分配石油、天然氣聯(lián)產(chǎn)品成本的時候，就可以采用以產(chǎn)出的石油、天然氣燃燒值為基礎(chǔ)分配。這一方法在我國使用廣泛，其優(yōu)點是能反映各聯(lián)產(chǎn)品實際收率高低對產(chǎn)品成本的影響，對

8、改進工藝，提高收率有一定促進作用。實際數(shù)量法的問題在于，不是所有的成本都與實物量有關(guān)，它忽略了產(chǎn)品銷售價格差別，使售價低的聯(lián)產(chǎn)品可能出現(xiàn)虧損。這種分配方法容易產(chǎn)生使人誤解的聯(lián)產(chǎn)品決策信息。94年《電解法燒堿成本核算規(guī)程》規(guī)定“聯(lián)產(chǎn)品成本的分離率按理論產(chǎn)量和產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)確定”。由此推斷，燒堿聯(lián)產(chǎn)品成本分配采用的是以