德國稅制概覽.docx

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1、德國稅制概覽　　德國的稅主要分為兩大類，一類是直接稅，另一類是間接稅。直接稅包括公司所得稅、個人所得稅、地方交易稅（即營業(yè)稅）、團(tuán)結(jié)稅、教會稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。德國營業(yè)稅與中國的營業(yè)稅概念不同，鉑略稅務(wù)培訓(xùn)會在后面模塊進(jìn)行詳細(xì)介紹。間接稅包括增值稅、不動產(chǎn)交易稅、資本交易稅、關(guān)稅等，其中最重要的是增值稅?！　∮捎诘聡锹?lián)邦共和國，所以其立法權(quán)分為三部分，聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)。聯(lián)邦最重要的是確定關(guān)稅和大部分的稅種，理論上無聯(lián)邦法時，州可以立法，實踐中聯(lián)邦立法覆蓋全部的稅收事宜。州除了在無聯(lián)邦法時可以立法，還可以決定當(dāng)?shù)氐亩惙?，比如?dāng)?shù)亟灰锥惒捎煤畏N稅率。市鎮(zhèn)除了聯(lián)邦和州的規(guī)定之外，可以決定部分

2、小稅種，比如狗稅。　　德國政府稅收實行“共享稅為主，固定稅為輔”的分稅制。共享稅是由聯(lián)邦、州、地方三級政府所共有，按照比例在各級政府之間劃分。固定稅分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府所有，直接作為本級政府的固定收入?！　纳蠄D可以看出，具體的稅收在各級政府之間的分配。聯(lián)邦主要享有關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和增值稅，地方主要享受一些小稅種?！　〉聡鲋刀惡推髽I(yè)所得稅介紹　　增值稅　　居民納稅人是指具有德國國籍，公司的注冊地或者管理機(jī)構(gòu)在德國的居民，不僅包括個人，也包括企業(yè)。　　在德國境內(nèi)出售貨物或者提供勞務(wù)，都應(yīng)按其提供的貨物或勞務(wù)數(shù)額繳納增值稅。德國有個規(guī)定，如果企業(yè)的營業(yè)額在上一年度沒有超過1

3、7500歐元，并且預(yù)計當(dāng)年的營業(yè)額不超過50000歐元，則不需要繳納增值稅。類似于中國目前給小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！　〉聡话愕脑鲋刀惗惵蕿?9%，與中國相比略高。但是其基本商品和日常服務(wù)，適用7%的優(yōu)惠稅率。中國營改增后，基本商品和日常服務(wù)適用的稅率是6%。零稅率主要適用于出口貨物和歐盟內(nèi)部交易?！　≡鲋刀愪N項稅是納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。進(jìn)項稅是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅稅額。因此，納稅人實際支付的增值稅稅額=銷項稅-法定可抵扣的進(jìn)項稅。德國對于某些產(chǎn)品和服務(wù)免征增值稅，包括出口貨物或服務(wù)、某些專業(yè)團(tuán)體所提供的服務(wù)（如醫(yī)生）、金融服務(wù)（如發(fā)

4、放貸款）、向公眾提供文化服務(wù)、名譽服務(wù)以及自愿提供的服務(wù)等等?！　∑髽I(yè)所得稅　　如果一家公司的注冊地或管理機(jī)構(gòu)所在地在德國，則被認(rèn)為是德國的居民納稅人，需要繳納企業(yè)所得稅。如果中國企業(yè)在德國有分支機(jī)構(gòu)，或者因為提供服務(wù)承包工程而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，也需要在德國繳納企業(yè)所得稅。但是德國的個人、企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅。與中國的規(guī)定完全一致?！　≡诘聡?，企業(yè)所得稅分為兩個層面，第一層是所得稅和團(tuán)結(jié)稅。企業(yè)所得稅，聯(lián)邦統(tǒng)一的稅率為15%，團(tuán)結(jié)稅是在企業(yè)所得稅稅額上加收的附加，稅率為5.5%×15%=0.825%，總計稅率是15.825%。第二層是公司需要繳納的地方交易稅，

5、也稱為營業(yè)稅。地方交易稅是針對企業(yè)所得所征收的，稅率是由各個城鎮(zhèn)決定。一般在8%-18%之間?！　∪鐖D所示，慕尼黑地區(qū)地方交易稅不同，比如施萊斯海姆，地方教育稅稅率是12.25%，但是在普拉赫，地方交易稅是9.1%，所以，根據(jù)稅率的不同，中國企業(yè)進(jìn)行投資時，除了考慮企業(yè)實際運營的需要之外，還要考慮各地地方交易稅稅率的不同，所帶來的企業(yè)稅負(fù)也就不同?！　∫话愣?，公司的所有收入都被認(rèn)為是營業(yè)收入，資本利得和普通收入之間沒有區(qū)別。德國稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的轉(zhuǎn)移定價方法，包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法和利潤分割法?！　〕耸杖胫?，從費用角度看，在德國，所有由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運

6、營而發(fā)生的費用都是可以扣除的，但是特定的費用不能被扣除，或者不能全部被扣除。比如免稅收入相關(guān)的費用。對于利息，德國針對集團(tuán)企業(yè)有特殊規(guī)定，如果凈利息費用三百萬歐元以上，則當(dāng)年確認(rèn)的利息費用不得超過息稅折舊攤銷前利潤的30%，但是超額利息可以無限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)。　　根據(jù)德國稅法的規(guī)定，企業(yè)的虧損不僅可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，還可以向前結(jié)轉(zhuǎn)。向后結(jié)轉(zhuǎn)，與中國完全一致。但是不同于中國的五年規(guī)定，德國的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)沒有限制，特別是對一百萬歐元以內(nèi)的虧損，對于大于一百萬歐元的虧損，當(dāng)年應(yīng)納稅年度利潤的60%可與虧損結(jié)轉(zhuǎn)相抵消，其余40%需要正常納稅，在一定程度上保證了德國的稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅可征。向前結(jié)轉(zhuǎn)，只針對企業(yè)所

7、得稅部分，也就是鉑略前面提到的15.825%，向前結(jié)轉(zhuǎn)最高一百萬歐元。如果企業(yè)預(yù)測未來五六年都是虧損的，而上一年企業(yè)是盈利的情況，那企業(yè)財務(wù)采用向前結(jié)轉(zhuǎn)更有利，但手續(xù)比向后結(jié)轉(zhuǎn)的更為復(fù)雜?！　∑髽I(yè)所得稅中關(guān)于折舊，原則與中國所得稅一致，允許采用加速折舊的方式，而且對于凈價較低的動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，可以當(dāng)期一次性扣除。相對而言，德國的稅法規(guī)定更為詳細(xì)，比如凈價在150-1000歐元之間的固定資產(chǎn)，可以選擇一次性扣除或者集合在