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1、變動成本二、變動成本法(VariableCosting)及理論依據(jù)（一）概念：變動成本法的概念是美籍英國會計學(xué)家喬納森·哈勒斯1936年提出。所謂變動成本法,又稱直接成本法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用等隨產(chǎn)量變動的成本計入產(chǎn)品成本，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)期全部從銷售收入中扣除的一種成本計算方法。2（二）理論依據(jù)：1.變動生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接基礎(chǔ);2.固定生產(chǎn)成本應(yīng)全部列作期間成本。（三）產(chǎn)品成本構(gòu)成：產(chǎn)品成本=直接材料費(fèi)＋直接人工費(fèi)＋變動制造費(fèi)用（四）變動成本法下利潤的計算公式：利潤=本
2、期收入－本期已銷產(chǎn)品變動成本－本期產(chǎn)品固定制造費(fèi)用－期間費(fèi)用3從目前看來，美國會計屆的一些權(quán)威機(jī)構(gòu)，如美國會計師協(xié)會、美國證券交易委員會、美國國內(nèi)稅務(wù)局，還是主張采用完全成本法計算產(chǎn)品的單位成本、確定存貨成本和利潤，企業(yè)編制的對外報表，現(xiàn)在還是采用完全成本計算法。兩種方法目前并不能相互取代，而是同時使用，因此有必要對完全成本法和變動成本法進(jìn)行比較。4三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（一）應(yīng)用的前提條件不同（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目不同（三）期間成本的內(nèi)容不同（四）期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同（五）利潤的計算方法不同5(一)應(yīng)用的前提條件不
3、同：1、前者按性態(tài)不同將成本分為變動成本、固定成本、混合成本；2、后者按按發(fā)生領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)用途不同將成本分為生產(chǎn)(制造)成本和非生產(chǎn)(制造)成本。(二)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目不同：1、變動成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工＋變動制造費(fèi)用2、完全成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工＋全部制造費(fèi)用6直接材料費(fèi)完 直接人工費(fèi)全 成本構(gòu)成制造費(fèi)用變動成本法成 變動制造費(fèi)用本 固定制造費(fèi)用法7例：某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用15元/件，直接人工費(fèi)用12元/件，變動性制造費(fèi)用10元/件，固定制造費(fèi)用13元/件，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1萬件，計算兩種成本
4、法下的產(chǎn)品單位成本和總成本。 ①完全成本法下產(chǎn)品單位成本 =15+12+10+13=50(元/件) ②完全成本法下產(chǎn)品總成本 =50元/件×1萬件=50萬元 ③變動成本法下產(chǎn)品單位成本 =15+12+10=37(元/件) ④成本法下產(chǎn)品總成本 =37元/件×1萬件=37萬元8(三)期間成本的內(nèi)容不同：1.前者期間成本=固定制造費(fèi)用＋期間費(fèi)用2.后者期間成本=期間費(fèi)用(四)期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同：1.前者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本不包括固定制造費(fèi)用，只是變動生產(chǎn)成本;2.后者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本包括了一部分固定制造費(fèi)用。9（五）
5、利潤的計算方法不同：1、變動成本法：⑴貢獻(xiàn)毛益總額（創(chuàng)利額）=銷售收入總額—變動成本總額⑵利潤總額=貢獻(xiàn)毛益總額—固定成本總額2、完全成本法：⑴銷售毛利總額=銷售收入總額—銷售成本總額⑵利潤總額=銷售毛利總額—期間成本※本期銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本10※比較二者利潤總額計算的結(jié)果：關(guān)鍵是存貨成本是否要分擔(dān)固定制造費(fèi)用。（1）當(dāng)本期產(chǎn)銷量平衡時，期末存貨成本=期初存貨成本，前者利潤總額=后者利潤總額；（2）當(dāng)本期產(chǎn)量大于銷量時，期末存貨成本大于期初存貨成本，前者利潤總額＜后者利潤總額（3）當(dāng)本期產(chǎn)量小于銷量時，期末
6、存貨成本小于期初存貨成本，前者利潤總額＞后者利潤總額11兩種方法計算的利潤差額（△R）=期末存貨量×本期單位固定制造費(fèi)用—期初存貨量×上期單位固定制造費(fèi)用△R＞0：前者利潤＜后者利潤△R＝0：前者利潤=后者利潤△R＜0：前者利潤＞后者利潤※按前法編制的損益表叫貢獻(xiàn)式損益表,按后法編制的叫傳統(tǒng)式損益表。12四、舉例說明例1、甲公司2005年5月份生產(chǎn)A產(chǎn)品8,000件，本月發(fā)生的直接材料費(fèi)120,000元，直接人工費(fèi)96,000元，變動制造費(fèi)用80,000元，本月共發(fā)生的固定性制造費(fèi)用64,000元，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品月末全部完工，月初月末均
7、無在產(chǎn)品，分別按兩種成本計算方法計算A產(chǎn)品的單位成本。若本月銷售8,000件，單價50元，分別計算本月銷售利潤。131、按變動成本法計算①A產(chǎn)品的總成本=直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)＋變動制造費(fèi)用=120000＋96000＋80000=296,000(元)②A產(chǎn)品的單位成本=單位產(chǎn)品直接材料+單位產(chǎn)品直接人工＋單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用=120000÷8000＋96000÷8000＋80000÷8000=296,000÷8,000=15＋12＋10=37(元/件)③本月銷售A產(chǎn)品的利潤=8,000×50－8,000×37－64,000=40,000(
8、元)142、按完全成本法計算①A產(chǎn)品的總成本=直接材料+直接人工＋全部制造費(fèi)用=120000+96000+80000+64000=360,000(元)②A產(chǎn)品的單位成本=單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)+單
