法國文化因素對會計(jì)模式的影響.doc

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1、法國文化因素對會計(jì)模式的影響法國傳統(tǒng)的會計(jì)模式是法國重商主義的產(chǎn)物，拿破侖法典曾明確規(guī)定會計(jì)的原則和方法必須遵守國家的稅法。法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計(jì)必須同遞交股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，這樣，稅法中的任何變動(dòng)都將影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式，報(bào)表中的收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本上一致的，不會再資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)由于暫時(shí)性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目。此外，法國會計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，法國證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達(dá)也是重要的環(huán)境因素。公眾投資者樂于在銀行儲蓄和購買政府債券，來自證券市場的

2、財(cái)務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，“納稅”則成為企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)。法國是推動(dòng)會計(jì)國際化的主要力量，在國際化過程中也取得了不少成績，但它并不是最積極的國家。大致有以下因素阻礙了法國會計(jì)國際化的進(jìn)程：（一）政府態(tài)度法國政府在法國會計(jì)國際化中的地位舉足輕重，但是法國議會和最高權(quán)力機(jī)關(guān)，似乎對法國準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不感興趣，這無疑會延緩法國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的進(jìn)度。（二）稅法影響稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)一體化是法國會計(jì)的主要特色，在會計(jì)總方案出臺之前，稅法在法國會計(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，會計(jì)規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。因

3、此，法國會計(jì)也被稱為“稅務(wù)導(dǎo)向會計(jì)”。但是，會計(jì)目標(biāo)與稅務(wù)目標(biāo)并不一致，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也不同。法國的稅法主要是從政府的宏觀目標(biāo)出發(fā)來運(yùn)用各種會計(jì)規(guī)則，很少考慮到這些規(guī)則對會計(jì)信息的真實(shí)性與公允性的影響。而且，法國的稅法高度獨(dú)立，即使在歐盟指令發(fā)布后，稅法也沒有放松對會計(jì)的約束作用。鑒于此，英國會計(jì)學(xué)者Ｎｏｂｅｓ認(rèn)為穩(wěn)健主義和稅法的影響是公允的大敵。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ＯＥＣＤ）的調(diào)查認(rèn)為稅法對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響是ＥＥＣ會計(jì)協(xié)調(diào)化和可比性的主要的體制性障礙。（三）會計(jì)職業(yè)界弱勢法國的會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍規(guī)模小，力量薄弱，且被

4、分割為兩大團(tuán)體———注冊會計(jì)師協(xié)會（ＯＥＣＣＡ）和注冊審計(jì)師協(xié)會（ＣＮＣＣ），分別置于財(cái)政部和司法部的領(lǐng)導(dǎo)之下，職責(zé)嚴(yán)格分離。由于力量薄弱，缺乏權(quán)威性，法國會計(jì)職業(yè)界不足以獨(dú)立承擔(dān)法國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的任務(wù)。而法國會計(jì)職業(yè)界的分立，也在一定程度上對國際化協(xié)調(diào)產(chǎn)生不利影響。如目前ＯＥＣＣＡ是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成員，ＣＮＣＣ并不是其成員，后者理論上要遵守法律的要求，使得ＯＥＣＣＡ所認(rèn)可的一些國際會計(jì)準(zhǔn)則，在法國會計(jì)實(shí)務(wù)中并不具備真正的約束力。（四）文化因素近年來，隨著證券市場的發(fā)展以及受英、美國家其模式的影響，加之法國其他

5、社會環(huán)境的影響，法國在信息披露上正在向公開化邁進(jìn)。但是，法國社會文化中的保守主義又使得人們在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)保密程度較高，揭示的信息相對較少。因此，在信息披露上，法國公司一般不超過法律和ＥＥＣ指令的最低要求，信息披露偏向保密。文化環(huán)境對會計(jì)的影響。會計(jì)在其發(fā)展過程中都會以該國特有的價(jià)值觀點(diǎn)和是非方式形成會計(jì)思想、會計(jì)理論，以其特有的語言文字描述和傳遞會計(jì)信息，按照其道德規(guī)范及習(xí)慣進(jìn)行會計(jì)處理。長期以來，法國形成了一個(gè)中央集權(quán)、天主教占主導(dǎo)地位的社會，逐步形成了一種反商業(yè)、反競爭、反利潤的傳統(tǒng)觀念與美國相比，法國不太崇尚

6、個(gè)人主義，社會結(jié)構(gòu)緊湊，權(quán)距較大，人們對不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)。此外，法國人似乎都對國家報(bào)之以信任，在會計(jì)領(lǐng)域，很少有人像英國人或美國人那樣置疑國家的干預(yù)和由此而產(chǎn)生的成本。在這種文化氛圍中，法國政府在管理會計(jì)中遇到的阻力很小