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1、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題探析 【摘要】內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而，我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問題的原因很多，但各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒有實(shí)行真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一?？陀^環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)企業(yè)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題探討一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。5法人治理
2、與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。同時(shí)，內(nèi)部控制是法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行保障，法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機(jī)制能否合理有效運(yùn)行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護(hù)航。當(dāng)前，我國國有企業(yè)所面臨的緊迫任務(wù)是建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但從目前情況看，我國國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善仍是阻礙國有企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的根本性問題。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，權(quán)責(zé)配比不緊密，相應(yīng)的激勵(lì)約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢
3、。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。同時(shí)，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，一些國有企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關(guān)各方權(quán)責(zé)不清，企業(yè)董事會(huì)、管理層及員工之間缺乏明確的責(zé)任界定，企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落后，且沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)方面只是被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動(dòng)執(zhí)行、維護(hù)及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營者、普通員工等有關(guān)方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。（二）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足。5傳統(tǒng)
4、理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是提供會(huì)計(jì)信息。然而，他們卻忽略了會(huì)計(jì)另一方面的功能，即這些會(huì)計(jì)信息又可以反過來對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行修正或?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行分析以更好地控制未來的行動(dòng)。其實(shí)，信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，他的目的是為了更好的達(dá)到控制。因此，會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展是有著戰(zhàn)略性意義的?？墒?，正因?yàn)槿藗兺豢吹搅藭?huì)計(jì)控制提供會(huì)計(jì)信息的功能，所以才缺乏對(duì)會(huì)計(jì)控制有足夠的重視。因?yàn)?，為了讓?bào)表使用者感到滿意，作為結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是可以利用
5、技術(shù)進(jìn)行篡改的，不一定要依賴于內(nèi)控，于是就為造假提供了空間。（三）制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度而不執(zhí)行。沒有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。事實(shí)證明，有制度不執(zhí)行比沒有制度更可怕。二、加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的對(duì)策（一）深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。一方面由于現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對(duì)不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以
6、企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該強(qiáng)化股東大會(huì)的作用；加強(qiáng)董事會(huì)的作用；明確經(jīng)理層的權(quán)力。5另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是
7、否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（二）設(shè)立良好的控制活動(dòng)。1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、行動(dòng)、監(jiān)控、督導(dǎo)活動(dòng)的分工體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同層次人員
8、的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負(fù)的責(zé)任。重點(diǎn)在于界定供、產(chǎn)、銷關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)
