企業(yè)內(nèi)部控制和稅務風險防范探究

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1、企業(yè)內(nèi)部控制和稅務風險防范探究  【摘要】隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和深入,企業(yè)經(jīng)濟活動日益頻繁、復雜,加之稅收政策、法規(guī)的不斷調(diào)整和出臺,致使企業(yè)面臨的稅務風險隨之上升,而完善的內(nèi)部控制機制可規(guī)范業(yè)務流程,強化涉稅活動管理,利于規(guī)避或降低稅務風險。對此,本文以企業(yè)稅務風險為切入點,分析了稅務風險與內(nèi)部控制的關(guān)系,并就稅務風險防范措施進行了研究?!娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制稅務風險防范稅務風險與財務風險、經(jīng)營風險一樣,是企業(yè)風險體系的重要構(gòu)成,且隨著經(jīng)營模式和經(jīng)濟行為的復雜化而逐漸攀升,因其涉及企業(yè)諸多業(yè)務活動,故是企業(yè)運

2、行過程中難以避免的。但若基于切實、完善的內(nèi)部控制,即通過專設(shè)部門崗位、健全風險防范體系、強化審批監(jiān)督等,可有效解決稅務問題,減小稅務風險損失,可見加強企業(yè)內(nèi)部控制是防范稅務風險的有效途徑。一、企業(yè)稅務風險概述7當下國際上就稅務風險的定義尚未達成共識,但普遍具有兩層含義:一是企業(yè)在開展涉稅活動時,因未遵守國家稅收法律法規(guī)而出現(xiàn)少納稅或未納稅現(xiàn)象,由此面臨著補稅、加收滯納金、罰款、刑罰、形象受損等風險,二則是企業(yè)涉稅行為雖適用于稅收政策法規(guī),但因認知不足繳納了不應承擔的稅款而引發(fā)的稅負加重風險。但無論是何種形式的稅務

3、風險,均不利于企業(yè)的長遠發(fā)展,故尋求行之有效的應對途徑,強化企業(yè)稅務風險防范十分必要、迫切。二、企業(yè)內(nèi)部控制與稅務風險防范的關(guān)系企業(yè)稅務風險的形成主要體現(xiàn)在三個方面,而這均與企業(yè)內(nèi)部控制的不完善存在一定關(guān)系。一是在經(jīng)營活動中,因企業(yè)對當下稅法理解不深入、不全面,遵循慣例繳納稅款,造成漏稅或多交,如在簽訂員工合同、辦理業(yè)務、作出重大決策等活動中忽視納稅因素,房地產(chǎn)只繳納土地出讓金,忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業(yè)在內(nèi)部控制中重視涉稅管理,強化稅務管理,則可避免稅務盲區(qū),減少風險隱患。二是在財務管理中,其實每

4、個企業(yè)在財務管理中均或多或少的存在不當?shù)亩惙ú僮鳎缰苯訉⒉盥觅M作為補助分發(fā)給員工,而不作補充票據(jù);假借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅,找票沖抵;企業(yè)收入不入賬或入賬不及時;增值稅、所得稅計算有誤等,均易引發(fā)稅務風險,而這與內(nèi)部財務管理、監(jiān)督、審計不善有很大關(guān)系。7三是在納稅行為中常因違法稅法有關(guān)規(guī)定而增加稅務風險,如稅款繳納不及時、納稅代扣義務履行不到位、為進行零申報等,致使企業(yè)面臨罰款、補繳、加收滯納金等風險。若企業(yè)具備較為完善的監(jiān)管制度,且業(yè)務流程規(guī)范,獎懲措施到位,工作人員必然會以高度的責任感和專業(yè)的辦

5、公規(guī)避上述風險。如上文所述,企業(yè)稅務風險概率的升高,除了受國家稅收法律政策變動影響外,問題在很大程度上來自于內(nèi)部控制的不到位、不完善,由此可以看出,加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高稅務風險防范水平的重要手段和途徑。故企業(yè)應充分認識這一點,并以此為突破口,給予及時補救和完善,進而減少稅務風險損失,提高企業(yè)綜合效益。三、加強企業(yè)內(nèi)部控制,有效防范稅務風險(一)優(yōu)化內(nèi)控機構(gòu),明晰崗位職責7企業(yè)應基于對內(nèi)部控制和稅務風險全面而正確的認知,將稅務風險防范納入重點工作范疇,并以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引等為重要依據(jù),結(jié)合自身運

6、營特點和稅務風險管理需求,優(yōu)化內(nèi)控機構(gòu),明晰崗位職責,以此為稅務風險防范工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。具體而言,不僅要專設(shè)稅務管理部門,協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的關(guān)系,如集團類等組織結(jié)構(gòu)較為復雜企業(yè)可以在區(qū)域總部、事業(yè)部或子公司內(nèi)部專門設(shè)立稅務管理部門或崗位,也可以聘請專業(yè)、合法的稅務事務所擔任稅務管理一職,并加強與財務部門、業(yè)務部門等的必要溝通和聯(lián)系;還要明晰崗位職責權(quán)限,嚴格分離不相容的崗位,以此實現(xiàn)崗位科學制衡,但在配備崗位人員時,應注重考查其勝任能力和專業(yè)素養(yǎng),以此在一定程度上規(guī)避稅務風險。(二)構(gòu)建管理體系,加強風險

7、評估稅務風險管理體系的構(gòu)建是有效防范企業(yè)稅務風險的重要內(nèi)容和必然選擇,這就要求企業(yè)基于配套指引、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制風險防范制度,客觀分析稅務風險的成因、特征、影響等因素,構(gòu)建切合實際、相對完善的稅務風險管理體系,以此明確稅務管理流程、要點、控制方法等內(nèi)容。同時還應加強稅務風險評估,即借助專業(yè)的理論知識和技術(shù)方法,準確識別內(nèi)外稅務風險,并就潛在或固有的稅務風險加以定量和定性的分析,以此估計其發(fā)生概率、損失范圍,為企業(yè)積極應對風險、作出正確決策提供有力參考。如ATO稅務風險管理實踐表明,綜合利用管理理論、會計

8、準則、計算機和數(shù)理技術(shù),可使稅稅收管理更科學、更規(guī)范,可見進行稅務風險評估十分可行。(三)強化授權(quán)審批,規(guī)范會計行為7企業(yè)涉稅活動眾多,若不加以規(guī)范化管理,則易增大稅務風險的發(fā)生幾率,故在企業(yè)內(nèi)部控制中,應注意強化授權(quán)審批,規(guī)范業(yè)務流程。這就要求企業(yè)逐步從高頻率、涉面廣的日常經(jīng)濟業(yè)務著手,如根據(jù)金額大小為其設(shè)定不同的審批權(quán)歸屬、責任、具體流程等,但在確定審批主體時應保障其

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