基于會(huì)計(jì)視角國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪特征研究和其防范

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1、基于會(huì)計(jì)視角國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪特征研究和其防范　　摘要：國(guó)有企業(yè)高管侵占型職務(wù)犯罪是指國(guó)企高管為追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，利用職務(wù)上的便利，通過(guò)貪污、受賄、挪用和侵占等方法中飽私囊的危害企業(yè)利益，應(yīng)受刑法處罰的犯罪行為。這種職務(wù)犯罪的涉案率高、金額大、潛伏期長(zhǎng)，且呈頻發(fā)之勢(shì)。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體模糊，產(chǎn)權(quán)邊界不清晰導(dǎo)致的對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的疲軟，以及國(guó)企高管的任命制及任期長(zhǎng)的弊端導(dǎo)致的內(nèi)部控制制度的失效，使得侵占型職務(wù)犯罪的發(fā)生不可避免；而會(huì)計(jì)手法又成了侵占型職務(wù)犯罪的重要掩護(hù)傘。為此，應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行必要的改革，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)產(chǎn)生企業(yè)的高管人員，以及執(zhí)行必要的崗位

2、輪換制等；同時(shí)實(shí)行外部的有效監(jiān)督，并關(guān)注會(huì)計(jì)信息的異常，以有效防范侵占型職務(wù)犯罪的發(fā)生。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)高管；侵占型職務(wù)犯罪；會(huì)計(jì)視角9中共中央明確指出，防止國(guó)企高管的腐敗及國(guó)有資產(chǎn)的流失仍是“十二五”時(shí)期的工作重點(diǎn)，職務(wù)犯罪尤其是侵占型職務(wù)犯罪構(gòu)成了國(guó)企高管腐敗的重要方面。近幾年來(lái)，呈頻發(fā)之勢(shì)的國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪，導(dǎo)致了大量的國(guó)有資產(chǎn)被侵吞和流失。因此，如何有效地防范國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪應(yīng)成為一個(gè)重要的研究課題。本文將主要依據(jù)自1999年至2011年所收集的涉及國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的案件，就其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分析與總結(jié)，為侵占型職務(wù)犯罪的及早發(fā)現(xiàn)與防范提供必要依據(jù)。一

3、、國(guó)有企業(yè)高管侵占型職務(wù)犯罪及其類型本文將國(guó)有企業(yè)界定為國(guó)有獨(dú)資的上市與非上市公司及國(guó)有控股上市公司。國(guó)有企業(yè)高管侵占型職務(wù)犯罪是指國(guó)企高管為追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，利用職務(wù)上的便利，通過(guò)貪污、受賄、挪用和侵占等方法中飽私囊的危害企業(yè)利益，應(yīng)受刑法處罰的犯罪行為。這種犯罪主要是利用手中的權(quán)力或職務(wù)之便直接或指使他人進(jìn)行，是一種假公濟(jì)私、化公為私的對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行掠奪的行為?？梢?jiàn)，這種侵占型職務(wù)犯罪的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)犯罪。侵占型職務(wù)犯罪的類型包括：貪污、挪用公款、職務(wù)侵占和受賄等。9貪污主要是指國(guó)企高管利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。其中，侵吞是指

4、高管將自己管理或經(jīng)手的公共財(cái)物非法轉(zhuǎn)歸自己所有。如將自己管理或經(jīng)手的公共財(cái)物加以隱匿、扣留，應(yīng)上交的不上交，應(yīng)支付的不支付，應(yīng)入賬的不入賬等。竊取，是指高管利用職務(wù)的便利，采取秘密的方式，將自己管理的公共財(cái)物非法占有的行為。騙取是指利用職務(wù)之便，采取虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的方法，非法占有企業(yè)財(cái)物的行為，例如運(yùn)用做假賬、涂改或偽造單據(jù)的方法多報(bào)或冒領(lǐng)或轉(zhuǎn)移資金等方式騙取公款等。挪用公款主要是指高管人員利用手中的權(quán)力，挪用公款為個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)；或者挪用公款數(shù)額較大，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)；或者挪用數(shù)額較大，超過(guò)3個(gè)月未還的行為。職務(wù)侵占是指公司高管人員利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非

5、法占為己有，且數(shù)額較大的行為。這類侵占型職務(wù)犯罪的主要特點(diǎn)是必須有侵占的行為，且數(shù)額較大。這是職務(wù)侵占區(qū)別于貪污的主要標(biāo)準(zhǔn)。受賄是指行為人利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物，或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益。受賄的行為方式主要有兩種：一是索賄，即向他人索取財(cái)物；二是收受賄賂，即行為人非法收受他人財(cái)物，并為他人謀取利益。受賄罪還包括兩種表現(xiàn)形式：收受回扣、手續(xù)費(fèi)及斡旋受賄。總之，無(wú)論是貪污、挪用、侵占財(cái)物，還是受賄，均構(gòu)成了侵占型職務(wù)犯罪，都應(yīng)受到刑法的制裁。二、國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的特征以下將依據(jù)收集到的國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的案件及其他相關(guān)資料所提供的信息進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)，

6、并在此基礎(chǔ)上分析總結(jié)出國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的特征。9第一，國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的涉案率最高。表1是王榮利于2009年公布的自1990—2008年國(guó)企高管犯罪罪名統(tǒng)計(jì)表。由表1可以清楚地知道，國(guó)企高管職務(wù)犯罪，主要是侵占型職務(wù)犯罪，即包括受賄罪、貪污罪、挪用公款罪、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪及私分國(guó)有資產(chǎn)罪，占整個(gè)犯罪數(shù)量的74%以上。因此，侵占型職務(wù)犯罪是國(guó)企高管職務(wù)犯罪的最為主要的形式，構(gòu)成了防范國(guó)企高管職務(wù)犯罪的重點(diǎn)。第二，國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪呈頻發(fā)之勢(shì)。表2是我們收集與整理的自1999年至2011年國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪的人數(shù)統(tǒng)計(jì)表。自上世紀(jì)末至今，國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯

7、罪呈現(xiàn)出比較明顯的上升和發(fā)展的趨勢(shì)，2002年成了較明顯的分界線。第三，國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪中受賄案比例最高。表3是我們收集與統(tǒng)計(jì)的自1999年至2011年已審判的國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪類型統(tǒng)計(jì)表。由表3的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知：受賄在國(guó)企高管侵占型職務(wù)犯罪中所占的比例最高，達(dá)53.45%，其次為貪污，比例達(dá)21.75%，挪用為19.08%，職務(wù)侵占等為5.72%。第四，案發(fā)滯后，潛伏期較長(zhǎng)。由于涉案的是企業(yè)高管人員，通過(guò)利用其信息的優(yōu)勢(shì)與手中的權(quán)力，使得作案手法更為隱蔽而不易被發(fā)現(xiàn)，因此，潛伏期比較長(zhǎng)，短則一兩年，長(zhǎng)則四