最新安然審計(jì)案例分析教學(xué)講義PPT課件.ppt

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1、安然審計(jì)案例分析目錄安然時(shí)代安然事件回顧安然案存在的主要問題安然案的影響2安然時(shí)代全球第一大能源交易商，收入自1996年的133億美元上升到2000年的1,008億美元，總市值達(dá)700億美元在《財(cái)富500》中列美國第七，世界第十六連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評(píng)選為美國最有創(chuàng)意的公司被英國《金融時(shí)報(bào)》評(píng)為“年度能源公司獎(jiǎng)”、“最大膽的成功投資決策獎(jiǎng)”、“美國人最愛任職的百大企業(yè)”2001年12月2日，安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)3安然事件回顧01/10/22,SEC要求安然對(duì)其對(duì)外投資作出說明01/10/23,鄧肯下令銷毀有關(guān)安然的部分文件，直到安達(dá)信于11月8日接到SEC的傳票

2、為止。01/10/24,安然開除其首席財(cái)務(wù)主管法斯托01/10/31,安然宣布SEC對(duì)其的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查01/11/08,安然宣布重編前三年報(bào)表，調(diào)低盈利等數(shù)字01/11/08,安然宣布將出讓給其對(duì)手：動(dòng)能公司7安然事件回顧01/11/29,動(dòng)能收購安然宣告失敗，SEC開始展開對(duì)安然和安達(dá)信的調(diào)查。前一天，標(biāo)準(zhǔn)普爾得知此消息后，將安然的債信降為“垃圾級(jí)”，安然股價(jià)暴跌85%，至0.61美元。01/12/02,安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)01/12/04,安達(dá)信總裁和五大總裁分別發(fā)表聲明，反思美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、披露準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管制度。01/12/12,安達(dá)信總裁和

3、鄧肯在國會(huì)作證，承認(rèn)對(duì)安然兩筆SPE中的一筆存在判斷錯(cuò)誤，另一筆則因安然隱瞞而未發(fā)現(xiàn)。SEC首席會(huì)計(jì)師在作證時(shí)說：SEC曾希望FASB制訂好一些的指南，指導(dǎo)如何披露SPE。8安然事件回顧02/1/02,安達(dá)信公布德勤對(duì)其的評(píng)價(jià)報(bào)告，證明其業(yè)務(wù)質(zhì)量符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。02/1/10,安達(dá)信發(fā)表聲明，承認(rèn)其員工銷毀有關(guān)安然的部分文件02/1/10,美國司法部門針對(duì)安然破產(chǎn)展開調(diào)查02/1/15,紐交所宣布對(duì)安然股票進(jìn)行摘牌處理02/1/15,安達(dá)信宣布辭退鄧肯，與安然有關(guān)的另外三位合伙人被休職，還免除休斯敦分所所長在內(nèi)的四位合伙人的管理權(quán)9安然事件回顧02/1/16,鄧

4、肯接受國會(huì)訊問。其律師表示，鄧肯銷毀文件“只是執(zhí)行了安達(dá)信律師的指示，他沒做錯(cuò)什么”02/1/17，安然宣布解聘安達(dá)信02/1/17,SEC主席皮特呼吁建立新的直屬SEC的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)02/1/21,安達(dá)信總裁表示，安然事件是經(jīng)營失敗而非會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。02/1/22,自律性的會(huì)計(jì)師監(jiān)管組織POB宣布決定解散10安然事件回顧02/1/23,安然宣布，萊已經(jīng)辭職02/1/25,安然前副董事長巴克斯特自殺。02/2/3,安達(dá)信宣布，聘用前美聯(lián)儲(chǔ)主席沃爾克擔(dān)任獨(dú)立監(jiān)察委員會(huì)主席，由其對(duì)業(yè)務(wù)方式進(jìn)行“根本改革”。還宣布，與其他五大一樣，將不再向客戶提供內(nèi)部審計(jì)和信息技術(shù)

5、顧問服務(wù)02/7/25，美國國會(huì)兩院通過《公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法》(《薩班斯－奧克斯利法案》)11安然案存在的問題未將巨額債務(wù)入賬利用出售回購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,操縱利潤策劃會(huì)計(jì)對(duì)沖掩蓋投資損失金融創(chuàng)新的陷阱財(cái)務(wù)報(bào)告披露以股價(jià)為財(cái)務(wù)目標(biāo)導(dǎo)致盈余操縱對(duì)安達(dá)信獨(dú)立性的質(zhì)疑12安然案存在的問題未將巨額債務(wù)入賬。安然未將兩個(gè)應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實(shí)體(SpecialPurposeEntity,“SPE”)的資產(chǎn)負(fù)債納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。安然在2001年自愿重新編制前幾年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)利潤因此而下降約5億美元。利用合并底線3％，將債務(wù)置于表外13SPESPE是一種金

6、融工具。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。華爾街借此為企業(yè)籌集了巨額資金。對(duì)于SPE，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但有人認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。14利用出售回購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓,操縱利潤安然公司與LJM開曼有限合伙公司（LJM1）共同投資有限合伙公司（LJM2)，以出售回購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，蓄意操縱利潤。1999.6～2001.9安然公司與LJM公司發(fā)生了24筆交易，價(jià)格嚴(yán)重偏離公允價(jià)值，

7、使安然公司虛增稅前利潤5.78億美元，15策劃會(huì)計(jì)對(duì)沖掩蓋投資損失安然策劃4個(gè)SPE發(fā)生的不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易（會(huì)計(jì)對(duì)沖）美國GAPP規(guī)定按照MIM（市價(jià)標(biāo)價(jià)法）對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)交易類證券進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。任何市價(jià)波動(dòng)均在利潤表即時(shí)確認(rèn)。安排會(huì)計(jì)對(duì)沖，沒有實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，僅僅為平滑利潤。16金融創(chuàng)新的陷阱安然根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具可能給公司帶來的未來期間收益計(jì)入本期收益，但未充分披露其不確定性。創(chuàng)造性“運(yùn)用”金融工具，使本來不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來。1720世紀(jì)80年代中期，安然公司積極游說美國政府解除對(duì)能源市場(chǎng)的管制，

8、增大能源交易風(fēng)險(xiǎn)，并借機(jī)憑借其能源衍生