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1、本章學(xué)習(xí)目的與提要35第一節(jié)存貨概述1.1存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)項(xiàng)目。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫存和制造企業(yè)的制成品庫存；后者是指制造業(yè)企業(yè)的材料庫存和在產(chǎn)品庫存。存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成項(xiàng)目。由于存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不斷處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而且是金額最大的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，通常在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重。存貨積壓會(huì)引起資金周轉(zhuǎn)困難，而存貨不足又將危及企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，存貨對(duì)商業(yè)波動(dòng)周期比其他資產(chǎn)更敏感。21.2存貨
2、的種類（未全部列出）原材料不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，包括一般工具、管理用具，等等。原材料企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、外購半成品、燃料、修理用備件、各種包裝材料，等等。包裝物為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，比如桶、箱、袋、瓶，等等。低值易耗品產(chǎn)成品企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品企業(yè)沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但未驗(yàn)收入庫，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。32.2存貨購進(jìn)的會(huì)計(jì)處理為了總括反映原材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況，原材料按
3、實(shí)際成本核算應(yīng)該設(shè)置“原材料”賬戶。為了總括反映企業(yè)購入的尚未到達(dá)或者尚未驗(yàn)收入庫的各種物資，應(yīng)該設(shè)置“在途物資”賬戶。這兩個(gè)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)購入未到的或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本借方貸方企業(yè)已付款但仍在途的物資在途物資驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本7（1）材料和有關(guān)結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款等（2）結(jié)算憑證等單據(jù)已到，但是材料尚未驗(yàn)收入庫：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款存貨入庫后：借：原材料貸：在途物資（3）材料已驗(yàn)收入庫，但是結(jié)算憑證尚未到達(dá):月內(nèi)一
4、般暫不入賬;如果月末仍未到達(dá)，為了使賬實(shí)相符：借：原材料貸：應(yīng)付帳款——暫估帳款下月初用紅字沖回。8[例4-1]新世紀(jì)公司從友誼工廠購入甲材料3000公斤，單價(jià)9元/公斤；乙材料2000公斤，單價(jià)14元/公斤，增值稅率17%，增值稅合計(jì)9,350元。全部款項(xiàng)通過銀行付清，甲乙材料已驗(yàn)收入庫。[例4-2]新世紀(jì)公司從外地購入一批原材料，價(jià)款10萬元，專用發(fā)票注明增值稅額為17,000元，運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)5,000元（假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅）。價(jià)款、稅款開具商業(yè)承兌匯票，運(yùn)輸費(fèi)通過銀行支付全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未入庫。92.3發(fā)出
5、存貨的計(jì)價(jià)方法在能夠具體辨認(rèn)實(shí)際貨物流動(dòng)的情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)相一致，發(fā)出存貨成本可按購入價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。但是在大多數(shù)情況下，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)往往不一致，我們只能將存貨的成本流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨與庫存商品成本。1、先進(jìn)先出法2、月末一次加權(quán)平均法3、個(gè)別計(jì)價(jià)法101、先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的商品先發(fā)出或者銷售，將最先購進(jìn)商品的價(jià)格轉(zhuǎn)入成本中去的一種計(jì)算方法。先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)(1)企業(yè)不能任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被任意操縱的現(xiàn)象。(2)期末存貨按最近的購價(jià)計(jì)價(jià)，使期末存貨價(jià)值
6、接近于當(dāng)時(shí)價(jià)格，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的期末存貨價(jià)值能夠反映目前的價(jià)格水平。先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)與當(dāng)期銷售收入相配比的是早期購貨成本，在物價(jià)變動(dòng)的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計(jì)算每批發(fā)出存貨的過程中，有時(shí)需按多個(gè)單位成本計(jì)算，計(jì)價(jià)工作較為繁瑣。11先進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本舉例[例4-3]新世紀(jì)公司本月1號(hào)剩余甲材料2,000公斤，當(dāng)時(shí)的購入成本為8.8元/公斤；3號(hào)購入甲材料3,000公斤，購入價(jià)格為9元/公斤；16號(hào)購入甲材料2,000公斤，購入價(jià)格為9.5元/公斤；18號(hào)生產(chǎn)車間領(lǐng)用4,000公斤；20號(hào)購入甲材料5,000
7、公斤，購入價(jià)格為10元/公斤；25號(hào)生產(chǎn)車間領(lǐng)用4,000公斤。采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)余存貨成本。18號(hào)：發(fā)出存貨成本2000*8.8+2000*9=35,600結(jié)余存貨成本1000*9+2000*9.5=28,00025號(hào)：發(fā)出存貨成本1000*9+2000*9.5+1000*10=38,000結(jié)余存貨成本4000*10=40,000122、個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出存貨時(shí)，具體確定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，以計(jì)算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。 其計(jì)算公式如下：每批商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×商品購進(jìn)單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法
8、缺陷：在采用該方法時(shí)，管理當(dāng)局為了使某期會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益，有可能任意選用較高或較低的單位成本計(jì)價(jià)，從而人為地操縱凈收益。個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍：適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)。采用這種方法。成本的流動(dòng)與商品實(shí)物的流動(dòng)高度一致，符合費(fèi)用與收入相配比原
