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1、第3章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)企業(yè)創(chuàng)立的核算資金投入資金使用(資金循環(huán)與周轉(zhuǎn))資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負債資金籌集業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本(實收資本、資本公積)、利得與損失和留存收益(盈余公積和未分配利潤)。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。(一)實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義
2、是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實收資本入賬價值的確定?貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。?非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬;如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分,不計入實收資本,而是計入資本公積。?投資方實際投入資本(假定500萬元)超過其在注冊資本中所占份額(假定
3、占90%,應(yīng)為450萬元)部分(50萬元)不計入實收資本,而計入資本公積。4.實收資本的核算(1)賬戶設(shè)置資本的實有數(shù)借-貸+實際收到的資本額資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)入資本的抽回數(shù)及變更減少數(shù)實收資本(股本)所有者權(quán)益類資本公積(所有者權(quán)益類)借-貸+增加數(shù)(如資本溢價、股本溢價)轉(zhuǎn)增資本數(shù)實有數(shù)無形資產(chǎn)(資產(chǎn)類)借+貸-減少數(shù)增加數(shù)實有數(shù)(2)核算舉例【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金2000000元投資。借:銀行存款2000000貸:實收資本2000000【例2】企業(yè)接受投資者的全新設(shè)備投資,確定
4、的價值為100000元。借:固定資產(chǎn)100000貸:實收資本100000※100000元為雙方確認的價值?!纠?】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資,經(jīng)投資雙方共同確認的價值3600000?!锿恋厥褂脵?quán)屬于無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn)3600000貸:實收資本3600000見教材P79例3-1(二)資本公積的核算1.資本公積的含義?投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。?所有權(quán)歸屬于投資者,是所有者權(quán)益的重要組成部分。?實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本(資本儲備),可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源◆投資者投入企
5、業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。◆直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途★轉(zhuǎn)增資本金。4.資本公積的核算【例4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本,另1000000元作為資本公積。借:銀行存款5000000貸:實收資本4000000貸:資本公積—資本溢價1000000【例5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn),將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借:資本公積200000貸:實收資本200000二、借款的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括:從
6、銀行借款(短期借款和長期借款)、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。(一)短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)(含1年)的借款。用途:滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款的核算方法(1)賬戶設(shè)置借-貸+短期借款(負債類)余額:尚未償還的短期借款借入短期借款歸還短期借款■“應(yīng)付利息”賬戶(負債類)借-貸+支付或結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)提的費用預(yù)提應(yīng)計入本期但尚未支付的費用時余額:已預(yù)提尚未支付或未結(jié)轉(zhuǎn)的費用應(yīng)付利息(負債類)(2)會計核算:預(yù)提時借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息實際
7、支付時借:應(yīng)付利息(已預(yù)提數(shù))財務(wù)費用(實際支付數(shù)與預(yù)提數(shù)差額)貸:銀行存款(實際支付數(shù))例1:2006年1月某企業(yè)向銀行借入資金50000元,期限6個月,月利率6‰,利息按季結(jié)算。解:2006借入資金時:借:銀行存款50000貸:短期借款500001月末、2月末按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提本月利息利息=50000×6‰=300元借:財務(wù)費用300貸:應(yīng)付利息3003月25日為結(jié)息日,收到銀行通知支付第一季度利息900元。借:應(yīng)付利息600財務(wù)費用300貸:銀行存款900例2、某企業(yè)4月1日向銀行借入半年
8、期借款200000元,年利率6%,銀行規(guī)定利息按季支付。借入時借:銀行存款200000貸:短期借款200000每月預(yù)提利息時借:財務(wù)費用1000貸:應(yīng)付利息1000利息=本金×利率×?xí)r間月利息=本金×月利率×1月=200000×6%/12×1月6月末支付本季度利息借:應(yīng)付利息2000財務(wù)費用1000貸:銀行存款3000【例3】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月,年利率為6%,利息按季支付)。借:銀行存款1000000貸:短期借款1000000【例4】企業(yè)于2006年10