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1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第五章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣定義：記賬本位幣指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。二、企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的主要因素：主要影響商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣選擇的原則：一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記
2、賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬外幣分賬制：日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。外幣交易的賬戶設(shè)置外幣統(tǒng)賬制外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶外幣分賬制（金融企業(yè)）分別幣種設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等
3、賬戶分別幣種設(shè)置“貨幣兌換”賬戶“匯兌損益”賬戶二、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率：不同貨幣兌換比率人民幣與美元;歐元;日元;港元之間直接采用;人民幣與其他貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的折算率套算;人民幣以外的貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的折算率折算.買入價(jià);買出價(jià);中間價(jià)都屬于即期匯率即期匯率的選擇:應(yīng)選用當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率:指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，如當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣的含義：指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易的含義：指企業(yè)發(fā)生以外
4、幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易的類型：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。1.貨幣性項(xiàng)目：指貨幣資金和將以固定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債2.非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目匯兌損益形成：貨幣兌換，匯率改變匯兌損益處理籌建期間：管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期間：在建工程，財(cái)務(wù)費(fèi)用貨幣兌換：財(cái)務(wù)費(fèi)用基本程序:1)按交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣,并復(fù)式登記.2)期末,將貨幣性項(xiàng)目的外幣金額,按期末的即期匯率折算,與原記賬本位幣金額的差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用.3)結(jié)算外
5、幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用.外幣交易會(huì)計(jì)處理原則（一）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（二）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（三）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資
6、本折算差額。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日1.貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。也就是說(shuō)，貨幣性項(xiàng)目的形式為現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)，但并不是所有的債權(quán)債務(wù)都有外幣賬戶，例如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是針對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)債，不可能存在外幣賬戶，又如“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，可能以人民幣結(jié)算，也可能以外幣結(jié)算，所以不一定是外幣賬戶；又如有些
7、債權(quán)債務(wù)的回收金額或償付的金額并不固定，更不是貨幣性項(xiàng)目。2.非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。外幣業(yè)務(wù)種類（一）外商投入資本（二）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換（三）應(yīng)付賬款（四）應(yīng)收賬款（五）短期借款（六）以外幣購(gòu)入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（七）交易性金融資產(chǎn)（八）可供出售金融資產(chǎn)外幣交易的
8、會(huì)計(jì)處理1．內(nèi)容：外幣交易，期末匯兌損益2．初始確認(rèn)時(shí)折算匯率：即期匯率或近似匯率3．兌換業(yè)務(wù)：包括購(gòu)買外幣和出售外幣購(gòu)買外幣借：銀行存款—外幣（即期匯率）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款—人民幣（賣出價(jià)）出售外幣：借：銀行存款—人民幣（買入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀
