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《財政稅收稅收理論畢業(yè)論文 國際稅收中性理論與實踐 ..doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收稅收理論論文題目：國際稅收中性理論與實踐.指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日內(nèi)容提要：如何促進跨國資本的有效配置，是當今國際稅收面臨的首要問題。為了保證資本的跨國有序流動，稅收中性的思想被引入國際稅收領(lǐng)域。當前不同學(xué)者對國際稅收中性理論大體有三派觀點：資本出口中性、資本進口中性和資本國家中性。據(jù)此，各國稅收政策制定者對國際雙重征稅相應(yīng)可采取三種不同政策：抵免法、免稅法、扣除法。關(guān)鍵詞：資本出口中性、資本進口中性、國家中性、抵免法、免稅法十九世紀末和本世紀初，各主
2、要資本主義國家由自由競爭階段向壟斷階段過渡，資本輸出規(guī)模不斷擴大。第二次世界大戰(zhàn)后，資本和生產(chǎn)國際化的趨勢更加明顯，國外投資經(jīng)營所得已成為資本輸出國的一項重要收入來源，由此不可避免地產(chǎn)生國際雙重征稅問題。一方面，納稅人（公司或個人）的母國要對其全部所得征稅，因為母國是他們的主要活動地，納稅人在這里享受公共服務(wù)、通訊基礎(chǔ)設(shè)施和社會保障等。另一方面，收入來源國對非居民在其地域范圍內(nèi)取得的所得也要征稅，如果從事跨國經(jīng)營的企業(yè)和個人不承認有關(guān)國家的地域權(quán)，不向非居住國納稅，則不可能取得在該國從事經(jīng)濟活動的權(quán)力。如何消除或減輕對跨國納稅人國外所得的
3、雙重征稅，是國際稅收要解決的首要問題。為了保證資金的跨國有序流動，稅收中性思想被引入國際稅收領(lǐng)域。嚴格說來，國際稅收中性主要強調(diào)國民的國外所得應(yīng)由所在地政府課稅，而母國政府對其不課征任何稅收。這在實踐中很難做到。不同學(xué)派對國際稅收中性理解上差異較大，大體有三派觀點：資本出口中性（CEN）、資本國家中性（NN）和資本進口中性（CIN）。據(jù)此，各國稅收政策的制定者對國際雙重征稅相應(yīng)采取了三種不同的做法：從總應(yīng)納稅額中減除已納稅、對外國征稅后的所得再征稅、對外國所得不征稅。一、資本出口中性（CEN）：抵免法資本出口中性（CapitalExpor
4、tNeutrality）原則的要旨是，一國對居民來自國外所得的征稅，既不能鼓勵、也不能阻止他（它）在國外的投資。即稅收不能影響跨國納稅人投資地點的選擇，使資本能夠在世界范圍內(nèi)得到有效配置。按照這一原則，一些國家對納稅人的國外所得與國內(nèi)所得均采用相同的稅率。即居民納稅人取得外國來源所得時，必須就來自外國的所得，在母國納稅，但他（它）可以用該外國來源所得在來源國已經(jīng)交納的稅款，抵免母國對他（它）的外國所得的征稅。假定母國的所得稅稅率是35%，來源國所得稅稅率是20%。按照資本出口中性原則，對跨國納稅人的國內(nèi)所得與國外所得要一視同仁，在母國都按
5、35%的稅率納稅。由于采用了稅收抵免，母國對居民納稅人的國外所得，只按母國與來源國稅率的差額（15%）對國外所得征稅，使納稅人投資國內(nèi)外所承擔的稅收負擔相同。如果母國堅持資本中性原則，真正做到對國內(nèi)、國外所得都按母國稅率征稅，則當來源國稅率（假定為40%）高于母國時，會出現(xiàn)母國給跨國納稅人退稅的現(xiàn)象，這勢必影響到母國稅收收入的減少。為此，采用抵免法的國家都規(guī)定有抵免限額。抵免限額為國外來源的所得按照母國稅率（35%）計算的稅額。當居民納稅人在來源國交納的稅款低于抵免限額時，抵免額為國外已納稅；當來源國稅率較高（40%），在來源國交納的稅款
6、超過抵免限額時，抵免額只能是抵免限額，超過的5%外國稅收不能抵免。此時，完全的資本出口中性難以實現(xiàn)，跨國投資者會選擇在國內(nèi)投資經(jīng)營。需要指出的是，此時影響投資者抉擇的不是母國的稅收政策，而是來源國的稅收政策。實行抵免制的國家必須同時考慮到，對來源國給予的稅收優(yōu)惠是否允許抵免，即是否允許稅收饒讓。如果母國沒有稅收饒讓規(guī)定，則來源國給予外國投資者的稅收優(yōu)惠將不能落到納稅人身上，而是由母國政府受益。只有母國實行稅收饒讓，將來源國給予外國投資者的稅收優(yōu)惠視同在來源國的已納稅，由母國給予抵免，稅收優(yōu)惠的得益者才能是投資者。目前，大部分實行稅收抵免制
7、度的國家同時實行稅收饒讓抵免。因為作為非居住國，大部分國家都在不同程度上存在運用稅收優(yōu)惠吸引外國資金和技術(shù)的問題；作為居住國，也存在鼓勵本國居民擴大對外投資和國際經(jīng)濟合作交流的問題。稅收饒讓對資金技術(shù)引進國與資金技術(shù)輸出國都有益。不過，不同國家從中受益的多少不一，資本技術(shù)輸出國在實行稅收饒讓抵免的情況下，與不實行稅收饒讓抵免相比，會減少部分財政收入。但這種財政收入的減少并不是居住國稅收優(yōu)惠的結(jié)果，而是將非居住國給予的優(yōu)惠真正落實到跨國納稅人身上。目前，發(fā)展中國家都對稅收饒讓持積極態(tài)度，歐共體成員國間也都實行了稅收饒讓。但美國對此則較為消極
8、，其理由是，如果實行稅收饒讓，就會造成資金和人員在美國境內(nèi)外的不正常流動，使資源得不到最佳配置。二、國家中性（NN）：扣除法國家利益是國家中性（NationalNeutrality）學(xué)派的首要
