財(cái)政稅收稅收理論畢業(yè)論文 我國稅制結(jié)構(gòu)分析及選擇.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財(cái)政稅收稅收理論論文題目：我國稅制結(jié)構(gòu)分析及選擇指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。　　一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較　　主體稅種是一個(gè)國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同，當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式，一個(gè)是以所得稅為主體，另一個(gè)是以商品稅為主體。　?。ㄒ唬┮运枚悶橹黧w的稅制結(jié)

2、構(gòu)　　在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，企業(yè)所得稅也是重要稅種，同時(shí)輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用?！　∷枚愖鳛閷?duì)人稅，屬直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；并且可采用累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅原則，體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進(jìn)制的所得稅制度富有彈性，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。再次，所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財(cái)政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選

3、擇性商品稅，如特種消費(fèi)稅，可進(jìn)一步增強(qiáng)這一結(jié)構(gòu)的聚財(cái)功能。　?。ǘ┮陨唐范悶橹黧w的稅制結(jié)構(gòu)　　在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補(bǔ)商品稅功能欠缺的作用?！　∫陨唐范悶橹黧w的稅制結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點(diǎn)首先體現(xiàn)在籌集財(cái)政收入上。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高上，商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會(huì)所承認(rèn)，稅負(fù)才能轉(zhuǎn)嫁出去。因

4、此商品課稅對(duì)商品經(jīng)營者具有一種激勵(lì)機(jī)制。從稅收本身效率來看，商品稅征管容易，征收費(fèi)用低?！　《⒂绊懚愔平Y(jié)構(gòu)選擇的因素分析　　當(dāng)今，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，即所得稅占總稅收收入的比重最大；而發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)?！　。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響一個(gè)國家主體稅種選擇的決定性因素　　發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，人均國民收人居世界領(lǐng)先地位，具備個(gè)人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)由于城市化水平高，能夠有效地進(jìn)行個(gè)人收入水平的查核和各項(xiàng)費(fèi)用的扣除，也便于采用

5、源泉扣繳的簡便征稅方法?！　“l(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，所得稅尤其是個(gè)人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，商品流轉(zhuǎn)額迅速膨脹，商品稅的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅的稅源，必然形成以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如在中國，大部分人口從事農(nóng)業(yè)、個(gè)體或小規(guī)模經(jīng)營，所得難以核實(shí)，使得個(gè)人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件?！　。ǘ?duì)稅收政策目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)的差異也是稅制結(jié)構(gòu)選擇因素之一　　稅收政策目標(biāo)包括收人效率和公平。不同的國家對(duì)這些政策目標(biāo)的側(cè)重不同，從而會(huì)影響到它們對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的選擇?！　“l(fā)

6、達(dá)國家著重考慮的，是如何更有效地配置資源或公平調(diào)節(jié)收入分配。在前文提到所得稅在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用；而注重稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，個(gè)人所得稅無疑是一個(gè)重要手段。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴(yán)重，為緩和社會(huì)矛盾，保持社會(huì)穩(wěn)定，征收社會(huì)保障稅并建立社會(huì)保障體系，可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以，注重發(fā)揮宏觀效率和稅收公平目標(biāo)，就必然會(huì)選擇以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)?！　“l(fā)展中國家面臨著迅速發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的歷史任務(wù)，需要大量穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入作保證。商品

7、稅較之所得稅對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)更具有直接性，稅額多少不受經(jīng)營者盈利水平高低的影響，稅源及時(shí)、穩(wěn)定。并且，以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)稅收效率目標(biāo)上占有優(yōu)勢(shì)。發(fā)展中國家宏觀經(jīng)濟(jì)中的主要問題在于結(jié)構(gòu)失衡，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、不協(xié)調(diào)，在市場(chǎng)機(jī)制健全的條件下，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，商品課稅要比個(gè)人所得稅大得多，商品稅通過差別稅率可配合國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，最終使整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的效率提高?！　。ㄈ┒愂照鞴芩揭彩侵萍s一個(gè)國家主體稅種選擇的重要因素　　發(fā)達(dá)國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于申報(bào)納稅、年終的所得稅

8、匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)資料、稅收咨詢服務(wù)等工作，同時(shí)有健全的監(jiān)督制約機(jī)制，使得稅收征管效率大大提高。這些都適應(yīng)了所得稅征收對(duì)征管水平的較高要求，使得所得稅成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種成為可能。發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價(jià)定率或從量定額征收，比所得稅采用累進(jìn)稅率征收要簡