財政稅收財政研究畢業(yè)論文 增值稅稅務(wù)籌劃案例.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收財政研究論文題目：增值稅稅務(wù)籌劃案例指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　[摘要]大家對增值稅的關(guān)注都集中在偷稅、騙稅上，而對業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理和不規(guī)范的財務(wù)操作造成增值稅錯繳卻關(guān)注較少，本文站在企業(yè)的立場上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進行分析，并總結(jié)出一套增值稅減稅法則，來合法、合理地降低增值稅稅負?！　∫?、引言　　以前一位同事曾說過：“納稅多的會計不是好會計”，我認(rèn)為該觀點有些偏見。難道中國納稅百強企業(yè)的會計都不是好會計，肯定不是。在我國經(jīng)濟市場化程度日益提高，倡導(dǎo)誠信納稅的今天，

2、納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟實力、取信于客戶和社會公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細細想來，又不無道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定下，少納稅的會計肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。　　在會計實務(wù)、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進行分析。　　二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實務(wù)處理　?。ㄒ唬┞?lián)營兼營要分賬，優(yōu)惠政策能享到　　國務(wù)院令第134號《中華人民共和增值稅暫

3、行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！薄　。?3）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第六條明確指出，“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！薄　‖F(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營，不僅涉及增值稅，還涉及營業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營，也可能

4、涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會計處理帶來了一定困難。為了降低稅負，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實施細則的要求，進行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進行明細核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說明：　　[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無特別說明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進項稅額為51萬元，無上期留抵稅額?！　》椒?：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無法準(zhǔn)

5、確劃分不得抵扣的進項稅額。　　本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬元　　方法2：銷售額未分別核算?！　”酒趹?yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬元　　通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元（51-20.4）增值稅?！　。ǘ┮棕涃Q(mào)易開發(fā)票，視同銷售照開票　　國稅發(fā)[1993]150號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱

6、銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。”　　按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅?，F(xiàn)舉例說明：　　[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設(shè)原材料和庫存商品的市場價均為50萬元）　　方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票?！　〖灼髽I(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品58.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元　　甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。　　乙企業(yè)賬務(wù)

7、處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元　　乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元?！　》椒?：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票?！　〖灼髽I(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元　　甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元?！　∫移髽I(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元　　乙企

8、業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元?！　⊥ㄟ^分析可以看出