審計(jì)報(bào)告意見類型及其判斷標(biāo)準(zhǔn)

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1、無保留意見保留意見無法表示意見否定意見無保留意見審計(jì)報(bào)告?　　無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。??　　保留

2、意見審計(jì)報(bào)告??　　保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。??　　否定意見的審計(jì)報(bào)告??　　只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合

3、國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。??　　無法表示意見的審計(jì)報(bào)告??　　只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于

4、注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。???判斷各種審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表示意見在分析資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)意見類型的影響的時(shí)候，我們先計(jì)算出匯總錯(cuò)報(bào)金額，之后從匯總錯(cuò)報(bào)金額與單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額中選擇一個(gè)最大的錯(cuò)報(bào)，將這個(gè)選出的金額最大的錯(cuò)報(bào)與

5、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見類型。在分析利潤表中的錯(cuò)報(bào)時(shí)，我們要分情況而定，如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額都不是很大的話，此時(shí)著重考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，進(jìn)而確定最終的審計(jì)意見類型；如果單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額比較大的話，此時(shí)不僅要考慮匯總錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，還要考慮單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較，并且要考慮對利潤總額的影響，從中選擇一個(gè)最嚴(yán)重的作為判斷最終審計(jì)意見類型的標(biāo)準(zhǔn)。如果該金額超過重要性水平不是很多，但是對利潤構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響（使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧

6、損轉(zhuǎn)為盈余），這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多，而且對利潤沒有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響，此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)然如果該金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，此時(shí)就應(yīng)該出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告了。例：甲注冊會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：資料一：（1）經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響Ａ公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所述，公司已經(jīng)資不抵債，營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2011年度發(fā)生經(jīng)營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，

7、涉及多起由于對外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結(jié)，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務(wù)。對于這點(diǎn)，公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出恰當(dāng)?shù)呐?，甲注冊?huì)計(jì)師已經(jīng)注意Ａ公司發(fā)布了清算報(bào)告，但是Ａ公司堅(jiān)持按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司從2010年度開始對投資性房地產(chǎn)采用公允模式計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，在2010年度的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場，按照公允價(jià)值模式計(jì)量并不恰當(dāng)，所以建議其調(diào)整，但是B公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，該事項(xiàng)仍然存在，并

8、對本期也有重大影響。（3）C公司在2011年度向其控股股東Q公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格（公允價(jià)格）購入原材料30