中級會計實務(wù)講義 第1章 總論

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1、第1章講義　　　　　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！　】煽啃?，是對會計信息質(zhì)量的一項基本要求。因為財務(wù)報告所提供的會計信息是投資者、債權(quán)人等的決策依據(jù)，如果財務(wù)信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟活動的實際情況，勢必?zé)o法滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以進行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯誤的決策?！　　　《?、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、

2、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！　嬓畔⒌膬r值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值，有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！　　咎崾尽吭谛聲嫓蕜t中，引入了公允價值計量屬性，這無疑增強了會計信息的相關(guān)性，但同時卻降低了會計信息的可靠性。因此，會計問題面臨著在相關(guān)性與可靠性的平衡問題?！　　　∪⒖衫斫庑浴　】衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息

3、應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。　　企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向使用者提供決策有用信息的要求?！　嬓畔吘故且环N專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品?？衫斫庑詫嶋H是當(dāng)今會計面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。所以在財務(wù)報告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的文字說明

4、。　　　　　　四、可比性　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：　　（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。當(dāng)然，滿足會計信息可比性的要求，并不表明不允許企業(yè)變更會計政策，企業(yè)按照規(guī)定或者會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，就有必要變更會計政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。——縱向可比　?。ǘ┎煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或

5、者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息?！獧M向可比。　　【提示】掌握兩點：（1）含義；（2）判斷會計政策的變更是否違背可比性要求。（3）強制變更；（4）自愿變更（提供更可靠更相關(guān)的會計信息）。　　　　五、實質(zhì)重于形式　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況?！　∑髽I(yè)發(fā)生的交易

6、或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致?！　∨e例：企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協(xié)議。在這種情況下，就需要按照銷售的經(jīng)濟實質(zhì)來判斷是否應(yīng)當(dāng)確認銷售收入。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認收入。通常應(yīng)當(dāng)將該售后回購協(xié)議作為融資協(xié)議來處理。　　【提示】掌握兩點：（1）含義；（2）具體表現(xiàn)：融資租入固

7、定資產(chǎn)、合并報表、售后回購、售后回租等?！　　　　　×⒅匾浴　≈匾砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項?！　∑髽I(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；　　2.使用壽命超過一個會計年度。　　七、謹慎性　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確

8、認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。　　會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，即