會(huì)計(jì)郭建華專題班講義

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1、《會(huì)計(jì)專題》專題一　非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法、投資性房地產(chǎn)的結(jié)合1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，采用下面的處理方法：　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）　　注意的問題:　?。?）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：　?、贀Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。　?、趽Q出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)

2、、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。　?、蹞Q出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目?！　。?）“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：　?。?）增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；　?。?）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益，如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本?！　∽⒁?/p>

3、：不管是單項(xiàng)資產(chǎn)交換還是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，若不存在為換入多項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生共同稅費(fèi)的情況，一般地，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)?！　?.債務(wù)重組　?。?）債務(wù)人　　①將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！　、谵D(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。　　分別下列情況進(jìn)行處理：　?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；　?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入

4、營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；　?、鄣謧Y產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！　鶆?wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益?！　。?）債權(quán)人　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，債權(quán)人按公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！　鶛?quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)

5、入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。　　修改其他債務(wù)條件的處理（區(qū)分附或有條件與不附或有條件）。　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法　?。?）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　∽⒁猓捍藭r(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，是否確認(rèn)遞延所得稅？如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則不確認(rèn)遞延所得稅?！　。?）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核

6、算　　①確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定?！　∽⒁猓涸诎慈〉猛顿Y時(shí)點(diǎn)被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，是否考慮所得稅影響，要看題目要求。如果題目給出了所得稅稅率等相關(guān)條件，一般是要考慮所得稅影響的?！　、趦?nèi)部交易的抵銷　　投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)

7、予抵銷。　?、郾煌顿Y單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　〗瑁簯?yīng)收股利　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（分回的屬于投資前的部分）　?、芡顿Y企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！　∑髽I(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順

8、序進(jìn)行處理：　　一是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的