會計學(xué)原理唐國平第5章 資產(chǎn)計價與收益決定

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會計學(xué)原理AccountingPrinciples5資產(chǎn)計價與收益決定 第一節(jié)資產(chǎn)計價一、資產(chǎn)計價的基本原則與內(nèi)容（一）資產(chǎn)計價的基本原則1.以歷史成本作為基本的計量屬性2.保持資產(chǎn)計價方法的一致性會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （二）資產(chǎn)計價的內(nèi)容會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定資產(chǎn)（如材料、商品等）取得（如購買、制造）耗用（如銷售、消耗）結(jié)存（期末持有） ■資產(chǎn)數(shù)量變動的基本規(guī)律會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)＋—=期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)增加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)=＋＋ 二、債權(quán)計價（一）應(yīng)收賬款計價涉及的主要問題1.應(yīng)收賬款的界定2.應(yīng)收賬款計價模式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額■核心問題：壞賬的確認(rèn)與計量■壞賬及其計量□壞賬（BadDebts）的含義——“不能收回的應(yīng)收款項”□壞賬形成的主要原因——債務(wù)人消失——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （二）債權(quán)計價方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法計量原理：壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率■注意應(yīng)收賬款余額：當(dāng)期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 2.賒銷凈額百分比法計算原理：當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失■注意當(dāng)期賒銷凈額：當(dāng)期；賒銷；凈額（扣除折讓等）壞賬率：根據(jù)近幾年經(jīng)驗確定會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 3.賬齡分析法思路：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進而計算壞賬損失數(shù)額。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 例：瀾湖公司2012年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計算結(jié)果如下表。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個月9000000%023-12個月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計109400010600 三、存貨計價（一）存貨及其特點1.含義“企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等”2.特點——主要流動資產(chǎn)——流動性強會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （二）取得存貨的計價1.外購材料實際成本的確定（1）買價（2）采購費用（含運費、裝卸費、保險費等）2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的確定（計量）（1）直接材料費（2）直接人工費（3）制造費用會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （三）期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價1.存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法（1）賬面盤存制（PerpetualInventorySystems）——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法?！龌驹恚簳媽W(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對 （2）定期盤存制（periodicinventorysystem）——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法?！龌驹恚簳媽W(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果 （3）兩種盤存制度之比較①存貨控制效果賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用實地盤存制：應(yīng)加強對實物的監(jiān)控②計算工作量賬面盤存制：工作量大實地盤存制：工作量小會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 2.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計價方法基本方法：個別計價法（SpecificIdentification）先進先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后進先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加權(quán)平均法（WeightedAverage，包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法，加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。！ （1）個別計價法——以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。要求：計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本以及毛利。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；12月25日銷售的120件A商品中有60件屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480財務(wù)會計學(xué)5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元） （2）先進先出法——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元） （3）后進先出法——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460（元） （4）（月末一次）加權(quán)平均法——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當(dāng)期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=本期可供耗用或銷售的存貨總成本本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本優(yōu)點：計算簡單。缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。！ 會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元） 先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 四、固定資產(chǎn)計價（一）固定資產(chǎn)及其特點1.含義是指同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2.特點——使用年限長——單位價值高——價值逐步轉(zhuǎn)移與價值逐步補償會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 3.固定資產(chǎn)計價內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價－累計折舊=固定資產(chǎn)凈值■主要問題：原始價值確定折舊計算會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （二）固定資產(chǎn)原始價值計量1.固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成原始價值=實際成本（歷史成本）“為取得某項資產(chǎn)并使其達到可供使用狀態(tài)為止所實際發(fā)生的全部合理支出”2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會改變其原價如更新改造支出等資本性支出——資本支出與收益支出劃分！會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 （三）固定資產(chǎn)折舊價值計量1.折舊(Depreciation)的含義（1）我國“在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)??！保?）FASB折舊是“一種成本分配過程”。會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 2.折舊的原因（1）有形損耗——實物損耗（2）無形損耗——價值貶值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 3.折舊的相關(guān)概念（1）應(yīng)計折舊總額=原始價值—（預(yù)計殘值—預(yù)計清理費用）或=原始價值—預(yù)計凈殘值（2）年折舊額=應(yīng)計折舊總額/預(yù)計使用年限（3）年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價值會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定 4.折舊的計算方法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法 （1）年限平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價值為641500元，預(yù)計殘值2700元，預(yù)計清理費用1200元，預(yù)計使用年限8年。按年限平均法計算該設(shè)備每年折舊費用。 （2）工作量平均法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額某期應(yīng)計提折舊額=該期實際工作量單位工作量折舊額× （3）年數(shù)總和法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定預(yù)計使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：某設(shè)備原價為30000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3000元。應(yīng)計折舊總額×折舊率=年折舊額第1年（30000-3000）×5/15=9000第2年（30000-3000）×4/15=7200第3年（30000-3000）×3/15=5400第4年（30000-3000）×2/15=3600第5年（30000-3000）×1/15=1800合計27000 （4）雙倍余額遞減法會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減 會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：某設(shè)備原價為64000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值2000元。年折舊率=2×1/5=40%期初凈值×折舊率=年折舊額第1年64000×40%=25600第2年（64000-25600）×40%=15360第3年（64000-25600-15360）×40%=9216第4年（64000-25600-15360-9216-2000）÷2=5912第5年5912合計62000 5.折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會計學(xué)原理5資產(chǎn)計價與收益決定第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費多少利潤少多資產(chǎn)低高折舊方法折舊費用固定資產(chǎn)凈值利潤影響影響