馬慧欣案例分析(已重寫)

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1、南華工商學(xué)院金融系案例分析報告題目：芒果樹能列為固定資產(chǎn)嗎指導(dǎo)教師：馬麗老師專業(yè)班級：會計電算化（1）班姓名：馬慧欣學(xué)號：200930402136二0一二年三月十八日[摘要]：關(guān)于資產(chǎn)定義的變化：　　分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》1993版與2006版中對資產(chǎn)這一要素的定義變化，我們可以看出準(zhǔn)則對該要素的定義發(fā)生了重大的調(diào)整?！　?993年版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是“擁有或控制”與“以貨幣計量”這兩個要點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對資產(chǎn)的權(quán)利，重視交

2、易歷史形成的結(jié)果?！　?006版的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義調(diào)整為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，強(qiáng)調(diào)“擁有或控制”與“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”等要點(diǎn)，除了交易歷史形成的結(jié)果外，還強(qiáng)調(diào)未來能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即增加了對未來利益獲取能力的判斷。至于準(zhǔn)則定義中未列示“以貨幣計量”，可能是考慮到某些事項(xiàng)無法以貨幣計量的特例，如生物資產(chǎn)中需要以名義價格計量的情況。一、案例背景：某企業(yè)是機(jī)械制造業(yè)企業(yè)，購買了4棵芒果樹，共計4000元。企業(yè)將該4棵芒果樹列為固定資產(chǎn)，按3年計提

3、折舊。二、案例分析：資產(chǎn)的定義的要點(diǎn)是三個，一是過去的交易或事項(xiàng)，二是擁有與控制，三是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。固定資產(chǎn)的定義是同時具備以下兩個條件才確認(rèn)為固定資產(chǎn)：一是為為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，二是具有實(shí)物形態(tài)，使用壽命超過一個會計年度。在這一案例中對4棵芒果樹是否能確認(rèn)為固定資產(chǎn)很多會計學(xué)者存在著不同看法，對4棵芒果樹符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件中的第二個條件是不存在較大爭議的，即具有實(shí)物形態(tài)，使用年限超過一個會計年度；但對第一個條件是否符合為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的這一條件則存在較大爭議。從持有固定資產(chǎn)為“生產(chǎn)

4、商品和提供勞務(wù)”的角度分析，依據(jù)固定資產(chǎn)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)意義而言，企業(yè)擁有固定資產(chǎn)目的是取得勞動手段，為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)作業(yè)提供工具，芒果樹等資產(chǎn)（非會計意義上所說的資產(chǎn)）是否屬于勞動工具需要分析其在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)揮的作用。目前會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)文件中都未從會計核算方面對“生產(chǎn)”給出相關(guān)的定義，所以要分析芒果樹是否在生產(chǎn)過程中發(fā)揮作用需要確定“生產(chǎn)”的含義。國家稅務(wù)總局在“關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十二條有關(guān)項(xiàng)目解釋的通知”（國家稅務(wù)總局[1994]財稅字第051號）中規(guī)定：“凡未改變原商品的形態(tài)、性能、成分的，均屬于從事

5、商品銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)確定其為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)”。國家稅務(wù)總局的這一規(guī)定是從稅務(wù)征管的角度來看待“生產(chǎn)”的實(shí)質(zhì)性要素的，其角度雖與會計準(zhǔn)則不同，但并不妨礙將其作為本案例中作為分析的基礎(chǔ)。從前述規(guī)定可以看出，在機(jī)械制造業(yè)企業(yè)中，芒果樹顯然是不可能在機(jī)械產(chǎn)品的形態(tài)、性能的形成過程中發(fā)揮作用的。　　從持有固定資產(chǎn)為“經(jīng)營管理”所需的角度分析，我們同樣遇到了會計準(zhǔn)則及相關(guān)文件中未有對“經(jīng)營管理”給出相關(guān)定義的困難。按照管理科學(xué)中對管理的一般含義，經(jīng)營管理是一種活動過程，包含決策、計劃、組織與實(shí)施、協(xié)調(diào)等功能。企業(yè)持有固定資產(chǎn)為“經(jīng)營管理”所需，則應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營管理

6、過程中的一個或數(shù)個功能中體現(xiàn)其實(shí)際作用，否則對經(jīng)營管理過程不是必須的，不能作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。顯然，上述芒果樹是不可能在企業(yè)經(jīng)營管理功能中發(fā)揮作用的。　　從以上對“生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營管理所需”的分析過程中可以看出，判斷某項(xiàng)資產(chǎn)（非會計意義）是否應(yīng)當(dāng)作為“固定資產(chǎn)”（會計意義）予以確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)分析其在企業(yè)業(yè)務(wù)活動中是否對直接形成業(yè)務(wù)成果或在業(yè)務(wù)成果形成過程中發(fā)揮了必要的作用或功能，而不是看價值是否足夠高、存在時間是否長等外在因素。三、分析結(jié)論：　　從對本案例中芒果樹的分析我認(rèn)為芒果樹不能確認(rèn)為資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)當(dāng)期費(fèi)用。　　類似的問題還涉及購買字

7、畫支出、古董收藏支出等，在實(shí)務(wù)中對這類支出是確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)還是確認(rèn)為費(fèi)用也存在較大的分歧。對于購買字畫支出、古董收藏支出等是否能確認(rèn)為資產(chǎn)的問題，也應(yīng)當(dāng)按照是否符合資產(chǎn)的定義來分析判斷。　　如果一般企業(yè)購買此類物品目的在于獲取未來增值收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，進(jìn)行會計處理時可以自行增設(shè)“其他長期資產(chǎn)”科目予以核，財務(wù)報表列報時，記入“其他非流動資產(chǎn)”。對于其他長期資產(chǎn)的后續(xù)計量，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中未予規(guī)定，依據(jù)資產(chǎn)的持有目的是獲取其增值收益而不是在生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）、經(jīng)營管理活動中予以使用并發(fā)揮其作用這一點(diǎn)上分析，我認(rèn)為不應(yīng)分期攤銷，但應(yīng)當(dāng)定期作減值測試?！∪?/p>

8、果在以經(jīng)營古董、字畫等收藏品為主業(yè)的企業(yè)中，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為存貨；如果古董、字畫等收藏品對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)揮作