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1、創(chuàng)造性會計的特征及影響分析朱未華財會通訊2002年第10期上海財經(jīng)大學(xué)什么是創(chuàng)造性會計，眾說紛紜。雖然與會計學(xué)聯(lián)系起來，創(chuàng)造性常常被認(rèn)為是帶貶義的，然而，從創(chuàng)造力的角度看，如果它促進(jìn)會計實務(wù)的發(fā)展，則具有積極的影響?！ ‘?dāng)創(chuàng)造性會計被沒有道德觀念的管理者用于誤導(dǎo)和欺騙會計信息使用者時，它就具有反面作用。在這種情況下，“虛報賬冊”、“篡改賬冊”、“虛假報告”以及“窗飾賬戶”常被用來形容創(chuàng)造性會計。而當(dāng)創(chuàng)造性會計被以創(chuàng)新的態(tài)度加以適當(dāng)?shù)剡\用，以反映企業(yè)價值的基本趨勢并顯示公司業(yè)務(wù)的真實公允的狀況，它就具有正面作用。在沒有出現(xiàn)別的方法來描述一項新企業(yè)
2、交易的情況下尤其如此。 由于創(chuàng)造性會計具有兩重性，這個詞可用兩種方式來定義。從高標(biāo)準(zhǔn)的角度來講，它是某種未遵守公認(rèn)會計原則和準(zhǔn)則的會計方法。從低標(biāo)準(zhǔn)的角度來講，創(chuàng)造性會計是調(diào)節(jié)企業(yè)賬戶，從而向利益關(guān)系的當(dāng)事人提供最能為人接受的、最有幫助的經(jīng)營狀況的過程。這是某種展示公司業(yè)務(wù)的理想狀況而非現(xiàn)實狀況的會計方法?！ ≡谖覈鴩鴥?nèi)，也有少數(shù)學(xué)者對創(chuàng)造性會計持積極態(tài)度。他們認(rèn)為，一方面，任何事物總要經(jīng)歷產(chǎn)生、發(fā)展和完善的過程，而發(fā)展和完善則需要“刺激”，需要“驅(qū)動力”，會計當(dāng)然也不例外。理論來自于實踐，會計理論的構(gòu)建、會計制度和準(zhǔn)則的改進(jìn)，“尋機性”會計
3、人員對新的會計程序和方法的嘗試在一定程度上對其起了促進(jìn)作用，沒有新問題的出現(xiàn)，也就不會有新對策的出臺；另一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，競爭也越發(fā)激烈，企業(yè)稍有不慎就可能被淘汰，因此，通過對企業(yè)公開財務(wù)報表的粉飾，在不違法違規(guī)的前提下，在企業(yè)出現(xiàn)暫時財務(wù)困難時可幫助企業(yè)免遭強制破產(chǎn)的厄運。 然而，筆者認(rèn)為，基于目前我國會計發(fā)展的現(xiàn)狀，上述少數(shù)學(xué)者對于創(chuàng)造性會計的理解有失偏頗。首先，對會計法規(guī)、準(zhǔn)則未規(guī)范的某項交易活動采用創(chuàng)造性會計，企業(yè)的動機可能并非像想象的那么高尚，結(jié)果可能是不僅不能推動會計的發(fā)展，反而威脅到會計信息質(zhì)量，直接影響到
4、會計報告目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，盡管創(chuàng)造性會計可能幫助企業(yè)暫渡難關(guān)，但是企業(yè)經(jīng)營者必須清醒地認(rèn)識到這只不過是一種權(quán)宜之計，企業(yè)能否在競爭激烈的市場中生存和發(fā)展靠的是內(nèi)在實力，如果企業(yè)經(jīng)營者也被其修飾后的財務(wù)信息所迷惑，那企業(yè)最終也難逃破產(chǎn)倒閉之災(zāi)。因此，創(chuàng)造性會計不值得在企業(yè)會計實務(wù)中提倡，并應(yīng)采取積極有效地措施防范其在企業(yè)中的濫用。鑒于這一點，筆者以為將“創(chuàng)造性會計”的英文“CreativeAccounting”譯為“尋機性會計”可能更能體現(xiàn)其目前的本質(zhì)。因為，“創(chuàng)造”一詞在漢語中明顯帶有褒義，解釋為“想出新辦法，建立新理論，做出新的成績和東西”，
5、筆者曾針對這一譯法查閱了大量的英語詞典，這里就不再贅述了?！ ∫?、創(chuàng)造性會計的產(chǎn)生因素 1、代理理論。雖然許多因素可能產(chǎn)生創(chuàng)造性會計，但只有當(dāng)企業(yè)業(yè)績由企業(yè)外部的當(dāng)事人以某種方式加以評估，尤其是單個的業(yè)主和經(jīng)理之間存在代理關(guān)系時，才會出現(xiàn)創(chuàng)造性會計的需要。一旦所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，管理者就有壓力要向那些對公司有利益和潛在利益的人報告“有利”的結(jié)果?！ ?、含糊的會計規(guī)則。為指導(dǎo)會計實務(wù)或使之合法而制定的法規(guī)和會計準(zhǔn)則常常是以含糊的、靈活機動的術(shù)語來做框架的；為管理如何編制、列示財務(wù)報表而制定的法規(guī)和準(zhǔn)則只是旨在減少可能的選擇。它們要求使用的一
6、致性并非意味著將所有會計方法標(biāo)準(zhǔn)化。法規(guī)和準(zhǔn)則給人以一致性的印象，但事實上卻對某個特殊的會計問題允許有許多不同的會計處理。諸如“真實公允”和“重要性”這樣微妙的和不確定的概念加劇了會計法規(guī)和準(zhǔn)則的不明確性和靈活性，這些概念給實務(wù)中的主觀判斷和策略留下很大的余地?！ ∧壳暗臅嫺拍詈蜏?zhǔn)則本身也允許一定“可接受”程序的創(chuàng)造性會計。例如，按成本市價孰低法確定存貨的做法和提前確認(rèn)收入但當(dāng)即確認(rèn)或有損失的謹(jǐn)慎性原則與早期使用的秘密準(zhǔn)備并無差別?！ ?、先進(jìn)的技術(shù)和經(jīng)營方法。技術(shù)和經(jīng)營方法比法規(guī)和會計準(zhǔn)則進(jìn)步得更快。作為一門社會科學(xué)，會計往往落后于迅速發(fā)展
7、的經(jīng)營方法。缺乏跟上時代前進(jìn)步伐的會計規(guī)定，開業(yè)者們除了采用創(chuàng)造的方法來描述出現(xiàn)的新會計問題之外別無選擇?！ ?、管理職能和資源分配的沖突。當(dāng)面臨資源稀缺的市場競爭時，公司被迫虛報有利的結(jié)果。財務(wù)報表不再是僅僅記錄公司的業(yè)績和業(yè)務(wù)狀況。在競爭的市場上，財務(wù)報表必須通過呈現(xiàn)平滑的利潤流量和增長而使現(xiàn)有的和潛在的投資者感到滿意?！ ‘?dāng)公司的實際業(yè)績不穩(wěn)定或不樂觀或二者皆備時，沖突就會產(chǎn)生。一方面，公司要有平滑的增長以保持現(xiàn)有的尤其是潛在的投資者的滿意以便公司獲得一份稀缺的經(jīng)濟資源。另一方面，受托責(zé)任報告要求公司不管結(jié)果可能有多不穩(wěn)定或不樂觀都要列報
8、公司的實際業(yè)績?！ 《?、創(chuàng)造性會計的表現(xiàn)形式 創(chuàng)造性會計采用的方法往往是比較隱蔽的，其本質(zhì)也決定了我們無法窮盡其所有表現(xiàn)形式。下面僅歸納幾種已知的創(chuàng)
