會計法律責任初探

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1、會計法律責任初探 　　摘要：我國會計監(jiān)管體系的不完善及不當利益的誘惑，造成了現(xiàn)實中出現(xiàn)了各種會計法律責任。文章對會計法律責任的內涵及其在規(guī)范會計行為中的地位進行了界定，概括了我國會計法律責任的類型，并對預防會計法律責任提出了見解。 　　關鍵詞：會計法律責任；構成要件；責任類型；預防對策 　　2001年在美國發(fā)生的“安然事件”使人們對上市公司造假賬、虛報利潤的行為有了一個深刻的認識，在我國，“銀廣廈”事件以及“藍田股份”事件亦暴露出了同樣的會計問題。更為嚴重的是，在社會有這樣一個所謂的“潛規(guī)則”，不會做假賬的會計不是好會計

2、！在市場經(jīng)濟條件下，如何防止企業(yè)造假賬，法律對會計及相關人員的行為設置了什么樣的法律責任？ 　　一、會計法律責任的概念及其在會計行為規(guī)范中的地位 　　一般定義而言，會計法律責任是指違反會計法律規(guī)范所應承擔的法律后果。會計的責任有不同的層次，這是因為人們的行為是受各種各樣的規(guī)范所約束的，規(guī)范不但給人以指引，同時也設定了相應的責任。規(guī)范會計行為的規(guī)范主要有3個方面，即會計職業(yè)道德規(guī)范、會計崗位規(guī)范、會計法律規(guī)范，同樣地，會計的責任亦分為3個層次：職業(yè)道德責任層次、崗位責任層次、法律責任層次。 　　我國的會計制度非常重視會計

3、職業(yè)道德的建設，這反映了職業(yè)道德的重要性，不過，職業(yè)道德是弱約束力的，一旦從業(yè)人員道德淪喪，職業(yè)道德便發(fā)揮不了作用。另外，每個會計行為主體都承擔著一定的會計崗位責任風險，這種風險可能是由于業(yè)務上的不熟悉，能力的有限性或怠于履行職務所造成，亦可能是由于接受上級的指令，再就是會計就業(yè)者為謀取于自己的不正當利益而造成。不論是何種原因，都違反了崗位的職責，亦因此要承擔相應的責任。會計的法律責任通常是由于侵犯法定權利或違反法定義務而引起的、由專門國家機關認定并歸結于會計法律責任主體的、帶有直接強制性的義務，其侵犯的利益既有民事利益，亦

4、有財務會計秩序的利益，處罰的依據(jù)是國家的法律，處罰的主體不僅包括一般民事主體，也包括有關國家機關。 　　從會計責任的3個層次來看，盡管三者所追求的目標具有一致性，但各自的約束力不同，在強度上可以看成是由低到高的層級關系。因此，要避免目前公司企業(yè)中出現(xiàn)的造假賬、虛構利潤等行為，必須要進一步完善會計的法律責任制度建設。 二、會計法律責任的構成及類型 會計法律責任構成 　　法律責任的構成要件就是指構成法律責任所必備的客觀要件和主觀要件的總和。根據(jù)會計行業(yè)的特點，會計法律責任的構成要件包括： 　　1、主體。從會計實踐和《會

5、計法》的規(guī)定來看，會計法律責任主體應該包括單位、單位負責人、會計人員和其他人員。 　　2、行為。指會計違法行為人不按規(guī)定履行會計責任，實施了違反相關會計法律法規(guī)規(guī)定的行為，侵犯了股東、債權人、投資者、社會或國家的合法利益。 　　3、心理狀態(tài)。指行為主體的主觀故意和主觀過失，通稱主觀過錯。無過錯即無責任，但不同的過錯形態(tài)會導致不一樣的法律責任。 　　4、損害事實。在會計職業(yè)行為中，會計違法行為人出于各種目的，偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者會計報告，導致相關的利害關系人根據(jù)這些會計信息做出不利于自己的判斷或者因這些會計信

6、息而受到了財產損失。 　　5、因果關系。根據(jù)侵權法的責任自負規(guī)則要求，在會計民事責任中，只有在損害事實是由會計信息質量缺陷造成時，會計違法行為人才必須承擔民事賠償責任。 　　會計法律責任的構成，5個方面缺一不可。弄清會計法律責任的構成，可以克服認識上的一些誤區(qū)，同時，也有助于進一步對會計法律責任進行分類。 會計法律責任的類型 　　法律責任的類型是指承擔法律責任方式的類別。我國會計法律責任分為行政責任、刑事責任和民事責任3種。 　　1、行政責任。我國《會計法》的不少規(guī)定涉及對會計行為的行政管理，屬于行政法律規(guī)范?！稌?/p>

7、計法》對違反這些行政法律規(guī)范的行為，規(guī)定了行政處罰和行政處分兩種法律責任。其中行政處罰包括責令限期改正、罰款、通報、吊銷會計從業(yè)資格證書等4種行政處罰措施；行政處分包括降級、撤職、開除等3種處分措施。除此之外，我國《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等法都做了相應的規(guī)定。 　　2、刑事責任。單位或個人違反會計法律法規(guī)情節(jié)嚴重，須追究刑事責任的，應根據(jù)《中華人民共和國刑法》的規(guī)定，按照刑事訴訟程序追究其刑事責任。依照我國刑法規(guī)定，單位和會計人員因會計違法行為可能構成以下幾種犯罪：企業(yè)管理秩序方面的犯罪、破壞金融管理秩序方

8、面的犯罪、金融詐騙犯罪、妨害稅收征管方面的犯罪、貪污賄賂犯罪等。 　　3、民事責任。我國1999年頒布的《會計法》雖沒規(guī)定民事責任，但我國《證券法》、《注冊會計師法》及最高人民法院做出的3個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號等都對會計違法行