淺析長期股權(quán)投資準則

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1、淺析長期股權(quán)投資準則 　　摘要：文章通過對新長期股權(quán)投資準則與原投資準則的比較，概括了長期股權(quán)投資準則的重大變化，并進一步探討了這些變化對會計實務的影響以及在執(zhí)行過程中可能存在的問題。 關(guān)鍵詞：會計準則；長期股權(quán)投資；公允價值 　　隨著我國經(jīng)濟融入世界的步伐不斷加快，我國企業(yè)進入世界資本市場的步伐也在加快。新準則較舊準則發(fā)生了較大的變化，其中新長期股權(quán)投資準則的頒布，有效地規(guī)范了長期股權(quán)投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露。新長期股權(quán)投資準則的實施不僅簡化了長期股權(quán)投資的核算工作，提高了相關(guān)會計信息的質(zhì)量，而且對企業(yè)財務狀況和經(jīng)

2、營成果產(chǎn)生了較大的影響。因此，分析新準則對于了解、用好新長期股權(quán)投資準則具有不可替代的作用。 一、新長期股權(quán)投資的主要變化 長期股權(quán)投資的初始計量不同 　　原投資準則沒有涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理方法，其他長期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價值確定。新長期股權(quán)投資準則對初始成本的確定按形成的方式將長期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。 　　1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付

3、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 　　2、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當以實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金以及其他必要支出。除以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資外，其他方式取得的長期股權(quán)投資全部引入公允價值。即以付出資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 成本法和權(quán)益法的適用范圍不同 　　原準則規(guī)定：不具有控制且不具有重大影響的投資采用成本法核算

4、，控制、共同控制或重大影響的投資采用權(quán)益法核算。新準則規(guī)定：控制、不具有共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算，其中對受控制子公司的長期股權(quán)投資應先采用成本法核算，在編制合并資產(chǎn)負債表時再采用權(quán)益法進行調(diào)整；對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行核算；對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中的規(guī)定執(zhí)行。 對股權(quán)投資差額的處理不同 　　原準則規(guī)定：

5、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應享有單位凈資產(chǎn)賬面價值的差額，計入股權(quán)投資差額，并進行攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應享有單位凈資產(chǎn)賬面價值的差額，計入資本公積。而新長期股權(quán)投資準則取消了權(quán)益法中股權(quán)投資差額的核算。新準則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 對減值準備的計提不同 　　原準則規(guī)定長期股權(quán)投資的減

6、值可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提數(shù)。而新準則不允許將計提的長期投資減值準備轉(zhuǎn)回。新準則規(guī)定，企業(yè)期末對商譽進行減值測試，其實質(zhì)是對長期投資的減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再確認為長期股權(quán)投資的減值，同時資產(chǎn)減值準備一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回。 除凈損益外的其他所有者權(quán)益的處理不同 　　因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，原準則要求將其由“資本公積——股權(quán)投資準備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”；而新準則要求將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。 二、實施新長期股權(quán)

7、投資的影響 對資產(chǎn)的影響 　　1、新準則對資產(chǎn)最大的影響在于引入了可辨認公允價值。新準則規(guī)定除以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資外，其他方式取得的長期股權(quán)投資全部以公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資采用公允價值計量，引起資產(chǎn)賬面價值的波動，從而影響企業(yè)的資產(chǎn)總額。 　　2、對具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資，原準則采用權(quán)益法而新準則采用成本法核算，將對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生一定影響。比如，當被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利時，在權(quán)益法下，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，企業(yè)資產(chǎn)總額將增加；但是在成本法下，并不確認這一收益。這樣，新準則下的資產(chǎn)總額就較

8、舊準則下有所減少。 　　對受控制子公司的長期股權(quán)投資應先采用成本法核算，在編制合并資產(chǎn)負債表時再采用權(quán)益法進行調(diào)整，這樣就使得合并資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額明顯增大。 　　3、舊準則下的“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”屬于資產(chǎn)類賬戶，因為在新準則中取