會計學(xué)-錄象課件-應(yīng)收賬款

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第二節(jié)應(yīng)收項目應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款

1學(xué)習重點：1應(yīng)收票據(jù)的計價和貼現(xiàn)。2應(yīng)收帳款中現(xiàn)金折扣的核算和壞帳的核算。學(xué)習難點：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算和壞帳準備的核算

2學(xué)習方法在理解重點和難點的基礎(chǔ)上進行適度練習

3應(yīng)收賬款（掛賬信用）我們都知道充分發(fā)達的商業(yè)信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重要特點，企業(yè)之間的交易大多是建立在賒銷和賒購的基礎(chǔ)上，錢貨兩清的現(xiàn)金交易很少出現(xiàn)，一般來說，信用度越寬，可以給企業(yè)帶來銷售收入會越多，另一方面，大量的應(yīng)收帳款將會增加壞帳的可能性

4應(yīng)收賬款（掛賬信用）信心金融危機帶來的直接影響(一）市場訂單急劇下滑，消費者和企業(yè)對市場信心受到重創(chuàng)。（二）市場信心不足加劇信用危機，使資金鏈非常脆弱，甚至斷裂。當這兩種情況遭遇連鎖反應(yīng)是，許多企業(yè)就會由于無法及時收款導(dǎo)致資金鏈斷裂2009.3.5在十一屆全國人大二次會議上，溫家寶總理作《政府工作報告》在近三千名全國人大代表面前，溫總理一口氣列出了八條“信心之源”；此前他曾對數(shù)以億計的網(wǎng)民說，“信心比黃金、貨幣更重要“。信心可以緩解信用危機

5二、應(yīng)收項目1、應(yīng)收賬款是如何確認的？答：（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣答：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。它是因企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此應(yīng)在企業(yè)營業(yè)收入成立時予以確認。2、計算應(yīng)收賬款時，還應(yīng)考慮哪兩個因素？

6（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)商業(yè)折扣，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目表的報價中扣減一定的金額。扣減數(shù)額一般以原價的百分數(shù)表示，如某企業(yè)提供的商業(yè)折扣為原價的5%、8%等對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額—均不會產(chǎn)生影響。

7存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款的入賬價值的確認：入賬價值=實際售價-商業(yè)折扣【例】某企業(yè)銷售一批商品，金額20000元.銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，使用的增值稅稅率為17%。借：應(yīng)收賬款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060

8（2）現(xiàn)金折扣(Cashdiscount)所謂現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵購貨單位在一定期限內(nèi)及早償付貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示.例如“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額——可能會產(chǎn)生影響。

9存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收帳款的入賬價值的確認：兩種方法：總價法：未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。

10凈價法：將扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，這種方法把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于超過折扣多收的金額視為提供信貸得到收入。

11總價法【例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%,產(chǎn)品交付并已辦妥手續(xù)。（1）實現(xiàn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1700

12（2）若貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466財務(wù)費用234貸：應(yīng)收帳款11700（3）若超過現(xiàn)金折扣的最后期限借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款11700

13壞賬及壞賬損失充分發(fā)達的商業(yè)信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的重要特點，企業(yè)之間的交易大多是建立在賒銷和賒購的基礎(chǔ)上，錢貨兩清的現(xiàn)金交易很少出現(xiàn)，一般來說，信用度越寬，可以給企業(yè)帶來銷售收入會越多，另一方面，大量的應(yīng)收賬款將會增加壞賬的可能性今日的要點

14（一）壞賬及壞賬的確認條件1、壞賬：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。2、壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。3、壞賬損失的確認：符合下列條件之一，應(yīng)確認為壞賬：①債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實無法收回的部分；②債務(wù)人死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實無法收回；③債務(wù)人在較長時期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

151核算方法——有兩種（1）直接轉(zhuǎn)銷法——指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接記入期間費用（管理費用），同時注銷該筆應(yīng)收款項?！覈讶∠蚴牵孩俸鲆暳藟馁~損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。②不符合權(quán)責發(fā)生制及收入和費用相配比的會計原則③致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。細想一下，這對企業(yè)非常不利.（二）壞賬損失的會計處理

16（2）備抵法——①企業(yè)按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，②當某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，③同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額?！覈?guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點：①預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹慎性原則；②“壞賬準備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負債表附表中列示，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。③消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

172、壞賬準備的計提政策（1）計提范圍：A、應(yīng)收賬款B、其他應(yīng)收款注意：預(yù)付賬款——一般不得計提壞賬準備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準備。應(yīng)收票據(jù)——一般不得計提壞賬準備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準備。

18（2）壞賬準備計提額——取決于“壞賬損失金額的估計方法”有三種：⑴應(yīng)收款項余額百分比法⑵賬齡分析法⑶銷貨百分比法

19（3）設(shè)置的賬戶——“資產(chǎn)減值失”(損益類賬戶)核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)的減值準備所形成的損失.借資產(chǎn)減值損失貸各資產(chǎn)發(fā)生減值時應(yīng)減記的金額相關(guān)資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)余額余額期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入”本年利潤”賬戶

20備抵調(diào)整賬戶應(yīng)收賬款壞賬準備期初余額期初余額本期增加本期減少本期減少本期增加期末余額期末余額二者是抵減的關(guān)系又一對COUPLE一對、一雙，情侶、夫婦。

21應(yīng)收賬款余額百分比：根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備幾點說明：①此法認為——企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。②會計期末——要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額?！獞?yīng)提取的壞賬準備大于計提前壞賬準備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準備）的，按其差額補提.——應(yīng)提取的壞賬準備小于計提前壞賬準備的賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準備。年末

22賬戶對應(yīng)關(guān)系：應(yīng)收賬款壞賬準備資產(chǎn)減值損失1計提2發(fā)生壞賬3壞賬收回4沖減多提一定要記牢哦！

23案例1：【例】綠地科技有限公司2001年年末應(yīng)收賬款的余額為800000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計提壞賬準備，估計的壞賬準備率為3‰。2002年末企業(yè)發(fā)生壞賬損失2000元。2002年末應(yīng)收款項的余額為900000元，2003年，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款2000元又收回；2003年末應(yīng)收賬款余額為600000元。要求：計算出每年應(yīng)計提的壞賬準備并做有關(guān)會計分錄。

24第一步、細分內(nèi)容【例】①某企業(yè)2001年年末應(yīng)收賬款的余額為800000元，假設(shè)從該年起企業(yè)開始計提壞賬準備，估計的壞賬準備率為3‰；②2002年企業(yè)發(fā)生壞賬損失2000元；③2002年末應(yīng)收款項的余額為900000元；④2003年，上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款2000元又收回；⑤2003年末應(yīng)收賬款余額為600000元。要求：計算出每年應(yīng)計提的壞賬準備并做有關(guān)會計分錄

25第二步、分步處理①2001年末應(yīng)提壞賬準備800000×3‰=2400借：資產(chǎn)減值損失2400貸：壞賬準備2400②2002年發(fā)生壞賬損失2000元借：壞賬準備2000貸：應(yīng)收賬款2000③2002年末應(yīng)計提壞賬準備900000×3‰=27002002年末實際計提壞賬2700–400=2300壞賬準備24002000②40023002700①③轉(zhuǎn)下頁借：資產(chǎn)減值損失2300貸：壞賬準備2300

26④2002年確認為壞賬的應(yīng)收賬款2000元2003年又收回借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000⑤2003年末應(yīng)計提壞賬準備600000×3‰=18002003年末實際應(yīng)沖銷計提的壞賬準備2700+2000–1800=2900借：壞賬準備2900貸：資產(chǎn)減值損失2900壞賬準備2400①2000②4002300③2700④20002900⑤

27⑵賬齡分析法幾點說明①實際上——是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。②賬齡——指的是顧客所欠賬款的時間。③賬齡分析法認為——應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小。④會計期末——同前，也要考慮計提前壞賬準備的期初賬面余額。

28【例】甲企業(yè)2000年末應(yīng)收款項的余額為90萬元，期初壞賬準備為貸方余額2萬元，應(yīng)收款項的賬齡及估計的壞賬損失2.96萬元。解:本期計提額=2.96－2=0.96(萬元)借：資產(chǎn)減值損失9600貸：壞賬準備9600

29⑶銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失。企業(yè)可根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間比率，再以該比率乘以當期的賒銷凈額，作為當期應(yīng)計提的壞賬損失。注意:當期應(yīng)計提的壞賬準備,不需要考慮期初已計提的壞賬準備

30【例】甲企業(yè)2000年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。2000年應(yīng)提壞賬準備=900000×5%=45000借：資產(chǎn)減值損失45000貸：壞賬準備45000若2001年度賒銷金額為800000元。則當年應(yīng)提壞賬準備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失40000貸：壞賬準備40000

31應(yīng)收賬款案例2目的:作為財經(jīng)人才經(jīng)常要接觸到大量的上市公司財務(wù)報表，辨別報表數(shù)字真?zhèn)?，讀懂財務(wù)報表所表達的信息，識別報表陷阱，弄清上市公司真實的財務(wù)狀況顯得尤為重要。

32山西焦化焦炭火熱招來大股東黑手

33背景材料2003年，持續(xù)上漲的焦炭價格讓人感嘆煉焦如煉金。公布年報的山西焦化（600740）交出了一份看起來很美的答卷:2003年主營業(yè)務(wù)收入較上年52.23%、主營業(yè)務(wù)利潤較上年37.53%凈利潤較上年較上年103.83%，而在這份漂亮的年報背后，卻隱藏著一些不和諧的因素。

34發(fā)現(xiàn)問題:雖然山西焦化2003年全年實現(xiàn)凈利潤9520.78萬元，比2002年增長了103.83%，但公司2003年全年的凈利潤和公司2003年1－9月實現(xiàn)的1.19億元凈利潤相比卻減少了2246.93萬元，

35問題:那么究竟是何原因讓公司的凈利潤在2003年第四季度時出現(xiàn)巨幅下滑呢？?

36公司在2003年年報中變更了壞賬準備的計提方法和計提比例，加大了對應(yīng)收款項的計提力度壞賬準備的計提比例一年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上變更之前1%、2%10%50%變更之后5%10%30%50%或70%變更后公司的壞賬準備增加了7418.31萬元。公司解釋

37問題:那么山西焦化加大應(yīng)收款項的計提比例，難道是公司在形式大好的情況下未雨籌謀，合理的隱藏利潤呢??

38調(diào)查顯示:其實和其他上市公司相比，山西焦化變更后的應(yīng)收款項壞賬準備計提比例仍然偏低.如目前很多上市公司都將3年以上的應(yīng)收款項全額計提壞帳準備，而山西焦化對5年以上應(yīng)收款項計提的壞帳準備計提僅有70%。相對而言，公司1年以內(nèi)的應(yīng)收帳款按5%的比例計提壞帳準備是很充分的

39發(fā)現(xiàn)問題:但令人奇怪的是，公司3.04億元的一年以內(nèi)應(yīng)收帳款竟然計提了4581.41萬元的壞帳準備，也就是說，計提的比例高達15％，這又是為何呢？?

40資料還顯示:2003年，山西焦化一年以內(nèi)應(yīng)收賬款達3.04億元，比上年增長了184%，但奇怪的是公司在2003年年報里面卻稱公司2003年貨款回收率達100%以上，那么既然貨款回收率達100%以上，公司的3.04億元的一年內(nèi)應(yīng)收賬款又是如何產(chǎn)生的呢？?

41據(jù)公司解釋:公司“應(yīng)收賬款”大幅增長的原因主要系應(yīng)收公司第一大股東山西焦化集團有限公司（以下簡稱山焦集團）欠款增加至2.94億元，較2002年增加2.39億元影響所致。同時公司還稱對山焦集團的應(yīng)收款項是按15%的比例計提壞帳準備，而公司對一年內(nèi)的應(yīng)收帳款實際計提的壞帳準備比例也恰恰是15％.由此判斷:公司一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款絕大多數(shù)為大股東所欠。

42然而令人奇怪發(fā)現(xiàn)問題:山焦集團對山西焦化的欠款應(yīng)屬于非經(jīng)營性的資金占用，是非購銷活動產(chǎn)生的應(yīng)記入公司的”其他應(yīng)收款”之中，而不應(yīng)記在”應(yīng)收賬款”之中，結(jié)論:公司將其他應(yīng)收款記做應(yīng)收賬款的做法是在混淆視聽，讓投資者誤認為大股東占用上市公司的資金是因銷售而形成的正常應(yīng)收賬款。

43公司報表顯示:在山西焦化2003年的主營業(yè)務(wù)收入里面，關(guān)聯(lián)交易的金額為5545.29萬元，這也證明了公司對大股東的應(yīng)收賬款劇增2.39億元是不合情理的。而讓人更不解的是:公司關(guān)聯(lián)交易的收入為5545.29萬元，成本卻高達7315.80萬元.

44為何公司的產(chǎn)品要以大幅低于成本價的價格賣給大股東，這是否是公司向大股東轉(zhuǎn)移利潤的一種手段呢??

45山焦集團是否具備現(xiàn)金還款的能力呢？

46查閱報表得知:在山西焦化2003年1月7日發(fā)布的一則關(guān)聯(lián)交易公告:截止2002年10月31日,山焦集團總資產(chǎn)20.93億元,凈資產(chǎn)2.69億元,公司的資產(chǎn)負債率高達87.13%，而公司的凈利潤虧損5944.33萬元。2003年9月2日，山西焦化發(fā)布的另一則關(guān)聯(lián)交易公告顯示:截止2003年6月30日,山焦集團總資產(chǎn)24.74億元,凈資產(chǎn)2.13億元。相隔8個月的時間，山焦集團的凈資產(chǎn)又減少了5646.1萬元，而公司的資產(chǎn)負債率已經(jīng)上升至91.40％。

47如果你是投資者,你會得出什么結(jié)論?山焦集團的財務(wù)狀況已經(jīng)出現(xiàn)惡化，山西焦化的巨額資金在2003年被山焦集團占用之后，能否以現(xiàn)金形式安全的收回已經(jīng)成為疑問。在山西焦化驕人業(yè)績的外包裝之下，隱藏著的是即將被大股東掏空的風險。

48各位散戶們趕緊把手里的陜西焦化股票轉(zhuǎn)讓出去吧!

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50踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虛作假要不得，踏實肯干第一名。18:21:4118:21:4118:2110/5/20226:21:41PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。十月-2218:21:4118:21Oct-2205-Oct-22重于泰山，輕于鴻毛。18:21:4118:21:4118:21Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜漸。十月-22十月-2218:21:4118:21:41October05,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年10月5日6:21下午十月-22十月-22追求卓越，讓自己更好，向上而生。05十月20226:21:41下午18:21:41十月-22嚴格把控質(zhì)量關(guān)，讓生產(chǎn)更加有保障。十月226:21下午十月-2218:21October05,2022重規(guī)矩，嚴要求，少危險。2022/10/518:21:4118:21:4105October2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。6:21:41下午6:21下午18:21:41十月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。十月-22十月-2218:2118:21:4118:21:41Oct-22務(wù)實，奮斗，成就，成功。2022/10/518:21:41Wednesday,October05,2022抓住每一次機會不能輕易流失，這樣我們才能真正強大。十月-222022/10/518:21:41十月-22謝謝大家！