事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算

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第五章　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算§第一節(jié)事業(yè)基金§第二節(jié)固定基金§第三節(jié)專用基金§第四節(jié)　　結(jié)余及其分配1

1凈資產(chǎn)：指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，即：凈資產(chǎn)＝資產(chǎn)－負(fù)債內(nèi)容：　事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余§第一節(jié)　　事業(yè)基金一、事業(yè)基金概述（一）定義：指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。2

2（二）來源：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源的。　　2、已完成基礎(chǔ)上的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使　　　用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。　　3、單位年終結(jié)帳后，發(fā)生以前年度會計(jì)事項(xiàng)調(diào)整事變更，涉及到以前年度結(jié)合的，一般一向應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減　　　事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。　4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確定的　　　價值與帳面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。3

3二、“事業(yè)基金――XX”賬戶的核算：（一）核算：1、核算內(nèi)容：　　　　　本帳戶總括地核算與監(jiān)督由于各項(xiàng)結(jié)余而取得的　　　　　事業(yè)基金、以及對外進(jìn)行投資而形成的基金數(shù)額。　　　一般設(shè)置2個明細(xì)帳。　　“事業(yè)基金―一般基金”：主要用以核算滾存結(jié)余資金；　　　　　“事業(yè)基金―投資基金”：主要用以核算對外投資部分　　　　　　　　　　　　　　的基金。4

42、帳戶結(jié)構(gòu)：　　　　　事業(yè)基金――XXX　　　　　　　　　　　期初余額：XXX　由于折價投資等原　　由于期末結(jié)轉(zhuǎn)、已完項(xiàng)目專款　因而減少事業(yè)基金　　結(jié)余及對外投資等原因所形成的　　?。ǎ　　　　　　　。ǎ?　本期發(fā)生額：XX　　　本期發(fā)生額：XX　　　　　　　　　　期末余額：XXX　　　表示滾存結(jié)余資金或?qū)ν馔顿Y的所形成的基金數(shù)額。5

53、主要帳務(wù)處理：（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余分配”的余額形成的事業(yè)基金：　　　借：結(jié)余分配――未分配結(jié)余（留存收益）　　　　貸：事業(yè)基金――一般基金（2）已完成項(xiàng)目上撥入?？罱Y(jié)余形成的事業(yè)基金：　　　借：撥入?？瞑D―未使用?？睿魵w本單位使用部分）　　　貸：事業(yè)基金――一般基金（3）對外投資所形成的事業(yè)基金：　　A、以實(shí)際支付款項(xiàng)，進(jìn)行對外投資：借：對外投資（+）　貸：銀行存款　同時：借：事業(yè)基金——一般基金（－）　貸：事業(yè)基金——投資基金（+）6

6B、以固定資產(chǎn)進(jìn)行對外投資：　借：對外投資（合同評估協(xié)商價）　貸：事業(yè)基金——投資基金同時：　借：固定基金（—）（按固定資產(chǎn)的帳面原價）貸：固定資產(chǎn)－×（－）按固定資產(chǎn)帳面原價　C、以材料對外投資，按合同協(xié)議價入帳①屬一般納稅人的核算單位a、借：對外投資貸：材料――XX（不含增值稅）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）7

7b、當(dāng)合同協(xié)議價X大于材料含稅價值Y（＝帳面原價＋應(yīng)交稅金）時，則　　溢價＝X－Y作為增加“事業(yè)基金――投資基金”：　借：對外投資　　　　X　　貸：材料――XX　　　　　　　　　　　　　　　Y　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）　　　　　事業(yè)基金――投資基金（＋）（溢價＝X－Y）　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（材料帳面原價）　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（材料帳面原價）c、當(dāng)合同協(xié)議價X小于材料含稅價值Y（＝帳面原價＋應(yīng)交稅金）時，則　　折價＝Y(jié)－X作為減少“事業(yè)基金――投資基金”：　　　借：對外投資　　　　X　　　　　　事業(yè)基金――投資基金（－）（折價＝Y(jié)－X）　　貸：材料――XX　　　　　　　　　　　　　　Y　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）　　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（材料帳面原價）　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（材料帳面原價）8

8①屬小規(guī)模納稅人的核算單位　a、當(dāng)合同協(xié)議價X大于材料含稅價值Y（＝帳面原價＋應(yīng)交稅金）時，　　　則溢價＝X－Y作為增加“事業(yè)基金――投資基金”：　借：對外投資　　　　X　　貸：材料――XX　　　Y　　　　　事業(yè)基金――投資基金（＋）（溢價＝X－Y）　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（材料帳面原價）　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（材料帳面原價）　　　b、當(dāng)合同協(xié)議價X小于材料含稅價值Y（＝帳面原價＋應(yīng)交稅金）時，　　　則折價＝Y(jié)－X作為減少“事業(yè)基金――投資基金”：　　　借：對外投資　　　　X　　　　　　事業(yè)基金――投資基金（－）（折價＝Y(jié)－X）　　貸：材料――XX　　Y　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（材料帳面原價）　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（材料帳面原價）9

9D、以無形資產(chǎn)對外投資的，雙方協(xié)商評估確定的價值：　?、佼?dāng)雙方協(xié)商評估價　大于　帳面原價，其溢價作為增　　　加“事業(yè)基金――投資基金”：　　借：對外投資　　　貸：無形資產(chǎn)――XX（帳而原價）　　　　　事業(yè)基金――投資基金（＋）（溢價）　　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（帳面原價）　　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（帳面原價）②當(dāng)雙方協(xié)商評估價　小于　帳面原價，其折價作為減　　　少“事業(yè)基金――投資基金”：　　借：對外投資　　　　事業(yè)基金――投資基金（－）（折價）　　　貸：無形資產(chǎn)――XX（帳面原價）　　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（帳面原價）　　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（帳面原價）10

10E、以貨幣資金對外投資時：　　　借：對外投資　　貸：銀行存款　　同時：借：事業(yè)基金――一般基金（－）　　　　　　貸：事業(yè)基金――投資基金（＋）　　F、轉(zhuǎn)讓債券以及到期承兌付債券本息時：　　a、當(dāng)實(shí)際金額＝帳面金額時：　　　　借：銀行存款　　　　貸：對外投資　　　　同時：借：事業(yè)基金――投資基金（－）　　　　　　貸：事業(yè)基金――一般基金（＋）11

11b、當(dāng)實(shí)際金額　大于　帳面金額時：　　　借：銀行存款　　　　　貸：對外投資　　　　　　　其他收入――投資收入（＋）　　　同時：借：事業(yè)基金――投資基金（－）　　　　　貸：事業(yè)基金――一般基金（＋）　c、當(dāng)實(shí)際金額　小于　帳面金額時：　　　借：銀行存款　　　　　　其他收入――投資損失（－）　　　貸：對外投資　　　同時：借：事業(yè)基金――投資基金（－）　　　貸：事業(yè)基金――一般基金（＋）12

12§第二節(jié)　　固定基金一、固定基金概述（一）定義：指事業(yè)單位占有的或使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所占用　　　　　　的基金。（二）來源：1、事業(yè)單位新建固定資產(chǎn)而形成的固定基金。　2、事業(yè)單位購入、調(diào)入固定資產(chǎn)而形成的固定基金。　3、事業(yè)單位自制固定資產(chǎn)而形成的固定基金。4、融資租入固定資產(chǎn)而形成的固定基金。　5、接受捐贈的固定資產(chǎn)而形成的固定基金。　6、接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)而形成的固定基金。　7、盤盈固定資產(chǎn)而形成的固定基金。13

13二、“固定基金”賬戶的核算：（一）核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算與監(jiān)督固定基金的增減　　　　　　　　變動及其結(jié)存情況。（二）帳戶結(jié)構(gòu)：固定基金（凈資產(chǎn)類）　　　期初余額：XXX　　　由于各種原因而減　　由于上述原因而所　少固定基金　　　　形成的固定基金　　　　（－）　　　　　　　?。ǎ?本期發(fā)生額：XX　　本期發(fā)生額：XX　　　　　　　　　　　　期末余額：XXX　　　　　　　表示事業(yè)單位所擁有的固定基金總額。14

143、主要帳務(wù)處理：（1）固定基金增加的核算：A、以事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入固定資產(chǎn)所形成的固定基金：　借：事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi)　　　　貸：銀行存款　　同時：借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　　　貸：固定基金　　B、無償調(diào)入固定資產(chǎn)而形成的固定基金：　　　　　借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　　貸：固定基金　　C、接受捐贈固定資產(chǎn)而形成的固定基金：　　　　借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　貸：固定基金15

15D、以修購基金購入固定資產(chǎn)所形成的固定基金：借：專用基金――修購基金　　貸：銀行存款　　　同時：借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　　　貸：固定基金　E、盤盈固定資產(chǎn)而形成的固定基金：　　　　借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　貸：固定基金　F、融資租入固定資產(chǎn)而形成的固定基金：　　a、當(dāng)安裝調(diào)試完畢交付使用時：　　借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　貸：其他應(yīng)付款16

16b、當(dāng)支付租金時：　　　　借：其他應(yīng)付款　　　　　貸：銀行存款　　　同時，借：事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi)/經(jīng)營支出――XX　　　　　　貸：固定基金（2）固定基金減少的核算：　A、有償調(diào)出或變賣固定資產(chǎn)而減少的固定基金：　　借：銀行存款　　　貸：專用基金―修購基金（變價收入增加專用基金）　　　　　　同時：　　　　　借：固定基金?。ㄔ紟っ鎯r值）　　　　　　貸：固定資產(chǎn)――XX（原始帳面價值）17

17B、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)而減少的固定基金：　　　報(bào)廢過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，沖減“專用基金－修購基金”借：專用基金――修購基金（報(bào)廢損失減少專用基金）　　　　貸：銀行存款　報(bào)廢過程中的殘料變價收入，增加“專用基金－修購基金”借：銀行存款　　　貸：專用基金―修購基金（殘料收入增加專用基金）　　同時：　　　　借：固定基金　　　?。ㄔ紟っ鎯r值）　　　　　貸：固定資產(chǎn)――XX（原始帳面價值）18

18C、盤虧固定資產(chǎn)而減少的固定基金：借：固定基金　　　?。ㄔ紟っ鎯r值）貸：固定資產(chǎn)――XX（原始帳面價值）D、對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)而減少的固定基金：借：對外投資（合同評估協(xié)商價）貸：事業(yè)基金——投資基金同時：借：固定基金（—）（原始帳面價值）貸：固定資產(chǎn)－××（—）（原始帳面價值）19

19§第三節(jié)　　專用基金一、專用基金概述（一）定義：指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資　　　　　　金。（二）內(nèi)容：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金　1、修購基金：指按事業(yè)事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提　　　　　　　　取，在修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中列支（各列　　　　　　　　支50%，以及按照其他元寶轉(zhuǎn)入，用于事　　　　　　　　業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。　2、職工福利基金：按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定　　　　　　　　　　提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利　　　　　　　　　　設(shè)施、集體福利待遇等資金。20

203、醫(yī)療基金：　　　指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)亍　　∝?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，　　　并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)用于職工公費(fèi)醫(yī)療開支資金。4、住房基金：　　　　由在職職工個人及其所在單位，按職工個人工資和　　　　職工工資總額的一定比例逐月繳納，歸個人所有，　　　　存入個人公積金，用于購建大修住房。（三）特點(diǎn)：（相對獨(dú)立性，一般不直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動）　1、專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據(jù)一定的比例或數(shù)　　　額提取　2、規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以允　　　許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。　3、它的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉(zhuǎn)，不可能通過?！　　∮没鹬С鲋苯尤〉醚a(bǔ)償。21

21（四）管理：1、原則：（3原則－“先提后用、專設(shè)帳戶、專款專用”）（1）先提后用：指各項(xiàng)專用基金必須根據(jù)規(guī)定的來源渠道，　　　　　　　　在取得資金以后才能安排使用。（2）專設(shè)帳戶：指各項(xiàng)專用基金應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳戶進(jìn)行管理和核　　　　　　　　算。（3）?？顚Ｓ茫褐父鞣N專用基金都要按照規(guī)定的用途和使用　　　　　　　　范圍安排開支，支出不得超出資金規(guī)模，　　　　　　　　保證專用基金使用合理、合法。2、方法：　　（1）提取按比例；　　?。?）支出按規(guī)定；　?。?）收支按規(guī)定；22

22二、“專用基金――XXX”賬戶的核算：（一）核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算與監(jiān)督單位按規(guī)定提取、　　　　　　　　設(shè)置有專門用途的資金的收支及結(jié)存情況。　　“專用基金――修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住　　　　　　　　房基金”，按種類設(shè)置明細(xì)帳　（二）帳戶結(jié)構(gòu)：　　專用基金――XX（凈資產(chǎn)類）　　　　　　　　　　　　期初余額：XXX　　基金的使用或沖減數(shù)　　按規(guī)定收入提取或設(shè)置的基金　　　（－）　　　　　　　　　?。ǎ?　本期發(fā)生額：XX　　本期發(fā)生額：XX　　　　　　　　　　　　　期末余額：XXX表示事業(yè)單位所擁有的專用基金結(jié)存數(shù)。23

23（三）主要帳務(wù)處理：　1、“專用基金――修購基金”的提取與核算：（1）按事業(yè)收入、經(jīng)營收入的一定比例提取、設(shè)置，并在事　　　業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列50%。　　　　　　公式：提取額＝事業(yè)收入*提取率＋經(jīng)營收入＊提取率　　　　　　帳務(wù)處理：　　　　　借：事業(yè)支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)　　　　或　經(jīng)營支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)　　　　貸：專用基金――修購基金24

24（2）固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)為“專用基金――修購基金”：　　　當(dāng)事業(yè)單位發(fā)生清理報(bào)廢殘值變價收入時：　　　　　借：銀行存款/現(xiàn)金　　　　　　　貸：專用基金――修購基金　　　當(dāng)事業(yè)單位支付清理報(bào)廢的清理費(fèi)用時：　　　　　借：專用基金――修購基金　　　　　　　貸：銀行存款/現(xiàn)金　　　同時，借：固定基金　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)――XX（3）用“專用基金――修購基金”購置固定資產(chǎn)時：　　　　　借：專用基金――修購基金　　　　　　貸：銀行存款　　　同時，借：固定資產(chǎn)――XX　　　　　　　貸：固定基金25

252、“專用基金――職工福利基金”的提取與核算：（1）按結(jié)余的一定比例提取，在結(jié)余分配中扣除應(yīng)交稅金后　　　提?。?　　　　　公式：職工福利基金提取額　　　　　　　　＝可計(jì)提職工福利基金的結(jié)余額*提取比例　　　　　借：結(jié)余分配――職工福利基金　　　　　　貸：專用基金――職工福利基金　（2）使用福利基金時：　　　　借：專用基金――職工福利基金　　　　　　貸：銀行存款26

263、“專用基金――醫(yī)療基金”的提取與核算：（1）按一定比例提取：　　　　　公式：醫(yī)療基金提取額＝職工人數(shù)*提取比例　借：事業(yè)支出――社會保障費(fèi)或　經(jīng)營支出――社會保障費(fèi)　　　　　　貸：專用基金――醫(yī)療基金　（2）使用醫(yī)療基金時：　　　　借：專用基金――醫(yī)療基金　　　　　　貸：銀行存款27

274、“專用基金――住房基金”的提取與核算：（1）按職工工資總額的一定比例提?。?　　　　　公式：住房基金提取額＝職工工資總額*提取比例　　　借：事業(yè)支出――社會保障費(fèi)　　　或　經(jīng)營支出――社會保障費(fèi)　　　　　貸：專用基金――住房基金　（2）使用住房基金時：　　　　　借：專用基金――住房基金　　　　　　　貸：銀行存款28

28§第四節(jié)　　結(jié)余及其分配結(jié)余的定義：指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。公式：事業(yè)結(jié)余＝（事業(yè)類）收入－（事業(yè)類）支出　　　由于事業(yè)單位實(shí)行了各項(xiàng)收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)　　　一管理，因而事業(yè)單位的結(jié)余是“大結(jié)余”。內(nèi)容：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。29

29一、事業(yè)結(jié)余的核算：（一）內(nèi)容：事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外的各項(xiàng)收支相抵后　　　的余額（不含實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外　　　結(jié)余）一定期間通常指一年，起訖日期采用公歷日期。　　　　　　　　　　財(cái)政補(bǔ)助收入　　　各項(xiàng)收入：　上級補(bǔ)助收入　　　事業(yè)收入　　　附屬單位繳款及其他收入事業(yè)支出　上繳上級支出　　各項(xiàng)支出：　對附屬單位補(bǔ)助　　銷售稅金（不包括成本核算銷售稅金）　　　　　　　　　撥出經(jīng)費(fèi)及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。30

30（二）“事業(yè)結(jié)余”帳戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算與監(jiān)督事業(yè)單位為展開事業(yè)業(yè)　　　　　務(wù)活動過程中一定期間經(jīng)營收支外的結(jié)余。31

312、帳戶結(jié)構(gòu)：　事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）事業(yè)支出　　支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)財(cái)政補(bǔ)助收入（－）　　　　　　（＋）　　　　　　　　　　　撥出經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上級補(bǔ)助收入?上繳上級支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　附屬單位繳款銷售稅金（非經(jīng)營性）　　　　　　　　　　　　　　　　事業(yè)收入?對附屬單位補(bǔ)助　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其他收入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建　　　　　本期發(fā)生額：××　本期發(fā)生額：××期末余額：××期末余額：××32

32余額一般在貸方，表示事業(yè)單位當(dāng)年收入大于支出的結(jié)余數(shù)；如果余額在借方，則反映事業(yè)單位當(dāng)年支出大于收入的超支數(shù)。年度終了轉(zhuǎn)帳后，該帳戶應(yīng)無余額。事業(yè)結(jié)余期末余額：XX期末余額：XX結(jié)余分配――未分配結(jié)余　　　　?。ǎ　。ǎ?3

333、主要帳務(wù)處理：（3步驟）（1）期末，將非經(jīng)營收入類帳戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入　　　附屬單位繳款　　　事業(yè)收入　　　其他收入　　貸：事業(yè)結(jié)余（＋）（2）期末，將非經(jīng)營支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶　借：事業(yè)結(jié)余　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)　　　　事業(yè)支出　　　　上繳上級支出　　　　銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）　　　　對附屬單位補(bǔ)助　　　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建34

34（3）年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入　　　　“結(jié)余分配”帳戶：　借：事業(yè)結(jié)余　　貸：結(jié)余分配（＋）（4）年終，將“事業(yè)結(jié)余”帳戶的借方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入　　　　“結(jié)余分配”帳戶：　　借：結(jié)余分配（－）　　　貸：事業(yè)結(jié)余（轉(zhuǎn)銷出去）35

35二、經(jīng)營結(jié)余的核算（一）內(nèi)容：指事業(yè)單位在一定期間（通常為一年）各項(xiàng)經(jīng)　　　　　　營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。一定期間通　　　　　　常指一年，起訖日期采用公歷日期。　　　公式：經(jīng)營結(jié)余＝（經(jīng)營類）收入－（經(jīng)營類）支出　　　　　各項(xiàng)收入：經(jīng)營收入　　　　　　各項(xiàng)支出：經(jīng)營支出、銷售稅金　　?。ㄖ高M(jìn)行成本核算的銷售稅金）（二）“經(jīng)營結(jié)余”帳戶的核算：1、核算內(nèi)容：　　　　　本帳戶總括地核算與監(jiān)督事業(yè)單位為展開事業(yè)業(yè)　　　　　務(wù)活動過程之外一定期間經(jīng)營收支的結(jié)余。36

362、帳戶結(jié)構(gòu)：經(jīng)營結(jié)余（凈資產(chǎn)類）　　　　支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)　　　收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)經(jīng)營支出　?。ǎ　　　　　　　。ǎ?　　　　　　　　　　　　　　　　　經(jīng)營收入銷售稅金（經(jīng)營性）　　　　　本期發(fā)生額：××　　　本期發(fā)生額：××期末余額：××期末余額：××結(jié)余分配――未分配結(jié)余　　　　　　　?。ǎ　。ǎ?7

37余額一般在貸方，表示事業(yè)單位非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動中收入大于支出的結(jié)余數(shù)；　　如果余額在借方，則反映事業(yè)單位非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動中當(dāng)年支出大于收入的虧損數(shù)。年度終了轉(zhuǎn)帳后，該帳戶應(yīng)無余額。3、主要帳務(wù)處理：（3步驟）（1）期末，將經(jīng)營收入類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶：　借：經(jīng)營收入　　貸：經(jīng)營結(jié)余（＋）（2）期末，將經(jīng)營支出類帳戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶：借：經(jīng)營結(jié)余　　貸：經(jīng)營支出　　　　銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）38

38（3）年終，將“經(jīng)營結(jié)余”帳戶的貸方期末余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入　　“結(jié)余分配”帳戶：　借：經(jīng)營結(jié)余　　貸：結(jié)余分配（＋）（4）年終，如為借方余額，則表示當(dāng)年經(jīng)營虧損，年終不　　　予結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后年度用盈余彌補(bǔ)虧損。39

39三、事業(yè)單位結(jié)余分配的核算（一）結(jié)余分配的辦法：（結(jié)余分配需扣除兩項(xiàng)）　1、事業(yè)單位的預(yù)算外資金，應(yīng)當(dāng)繳入同級財(cái)政專戶，不應(yīng)　　　參與結(jié)余分配。　2、專項(xiàng)資金結(jié)存不參與結(jié)余分配。　　　扣除上述內(nèi)容以后，事業(yè)單位的結(jié)余按一定比例提取職　　工福利基金，提取比例由主管部門會同同級財(cái)政部門確　　定。提取職工福利基金以后，剩余部分作為事業(yè)基金，　　用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。（二）結(jié)余分配的要求1、正確計(jì)算結(jié)余。　2、按規(guī)定分配結(jié)余。40

40（三）“結(jié)余分配”帳戶的核算：1、核算內(nèi)容：本帳戶總括地核算與監(jiān)督事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余　　　　　　　　分配的情況和結(jié)果。　2、帳戶結(jié)構(gòu)：　　　　　　　　結(jié)余分配――未分配結(jié)余　　　　　　　?。ǎ　　　　。ǎ?　　　　本期發(fā)生額：××　　　本期發(fā)生額：××期末余額：××事業(yè)基金――一般基金　　　　　　　　　　　　　　　（＋）41

413、主要帳務(wù)處理：（1）年終事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入本帳戶：借：經(jīng)營結(jié)余/事業(yè)結(jié)余　貸：結(jié)余分配（＋）（2）將單位計(jì)算出的應(yīng)交所得稅時：借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（3）單位計(jì)算出應(yīng)提取的專用基金時：借：結(jié)余分配——提取專用基金　貸：專用基金――×××（4）分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)銷時：借：結(jié)余分配――未分配完結(jié)余　貸：事業(yè)基金——一般基金42

424、核算舉例：年終，某事業(yè)單位各收入支出帳戶12月31日余額如下：帳戶名稱　　　　　結(jié)帳前余額（元）財(cái)政補(bǔ)助收入24000上級補(bǔ)助收入40000附屬單位繳款48000事業(yè)收入400000其他收入　60000經(jīng)營收入1000000撥出經(jīng)費(fèi)56000事業(yè)支出280000上繳上級支出90000銷售稅金（非經(jīng)營）　　　32000對附屬單位補(bǔ)助　40000經(jīng)營支出520000銷售稅金　12000043

43該事業(yè)單位按33％稅率計(jì)算交納所得稅，按結(jié)余30％計(jì)提職福利基金。年終進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時：（1）年終將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶的貸方：　　借：財(cái)務(wù)補(bǔ)助收入　24000　　　　上級補(bǔ)助收入40000　　　　附屬單位繳款　　48000　　　　事業(yè)收入　　　　　400000　　　　其他收入　　60000　　　貸：事業(yè)結(jié)余572000（2）年終，將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶的借方：　　借：事業(yè)結(jié)余　　498000　　　貸：事業(yè)支出280000　　　　　上繳上級支出90000　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營）32000　　　　　對附屬單位補(bǔ)助40000　　　　　撥出經(jīng)費(fèi)　　　　5600044

44（3）年終，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶。　　借：事業(yè)結(jié)余74000　　　貸：結(jié)余分配74000（4）年終，將“經(jīng)營收入”帳戶金額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶。　　借：經(jīng)營收入1000000　　　貸：經(jīng)營結(jié)余1000000（5）將“經(jīng)營支出”“銷售稅金”帳戶余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶。　　借：經(jīng)營結(jié)余　　640000　　　貸：經(jīng)營支出520000　　　　　銷售稅金　120000（6）將“經(jīng)營結(jié)余”帳戶余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶。　　　借：經(jīng)營結(jié)余　　　360000　　　貸：結(jié)余分配36000045

45（7）年終計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時：　應(yīng)交所得稅額＝360000＊33％一118800（元）　　借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅　118800　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　11880（8）按規(guī)定比例計(jì)提職工福利基金：職工福利基金提取額＝「4000＋（360000—118800）」＊30％＝94560（元）　借：結(jié)余分配——提取專用基金　　94560　　貸：專用基金——職工福利基金94560（9）將“結(jié)余分配”貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶。　　借：結(jié)余分配220640　　　貸：事業(yè)基金——一般基金　22064046

46踏實(shí)，奮斗，堅(jiān)持，專業(yè)，努力成就未來。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虛作假要不得，踏實(shí)肯干第一名。21:28:5021:28:5021:2810/5/20229:28:50PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。十月-2221:28:5021:28Oct-2205-Oct-22重于泰山，輕于鴻毛。21:28:5021:28:5021:28Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜漸。十月-22十月-2221:28:5021:28:50October05,2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個人的休養(yǎng)。2022年10月5日9:28下午十月-22十月-22追求卓越，讓自己更好，向上而生。05十月20229:28:50下午21:28:50十月-22嚴(yán)格把控質(zhì)量關(guān)，讓生產(chǎn)更加有保障。十月229:28下午十月-2221:28October05,2022重規(guī)矩，嚴(yán)要求，少危險(xiǎn)。2022/10/521:28:5021:28:5005October2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。9:28:50下午9:28下午21:28:50十月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。十月-22十月-2221:2821:28:5021:28:50Oct-22務(wù)實(shí)，奮斗，成就，成功。2022/10/521:28:50Wednesday,October05,2022抓住每一次機(jī)會不能輕易流失，這樣我們才能真正強(qiáng)大。十月-222022/10/521:28:50十月-22謝謝大家！