企業(yè)風(fēng)險管理整體框架

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1、內(nèi)部控制理論與實務(wù)的發(fā)展內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個逐步演變的過程，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、風(fēng)險管理框架五個階段。1、內(nèi)部牽制相互核對是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位分離是內(nèi)控的主要方式，這在漫長的幾千年內(nèi)被認(rèn)為是一種最實用的控制方法。2、內(nèi)部控制制度1936年美國頒布了《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計程序委員會又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計程序公告

2、55號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括，不僅限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。”但是會計界對內(nèi)部控制人為分為二部分會計控制和管理控制，遭到了企業(yè)實務(wù)界的反對。3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)1988年美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第55號審計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，較大幅度地修改了對內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目

3、標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個要素組成：內(nèi)控環(huán)境、會計制度和控制程序。94、內(nèi)部控制整體框架1985年，由美國注冊會計師協(xié)會、會計協(xié)會、財務(wù)主管協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會(由于該委員的委員長是J.C.Treadway,故又稱為TreadwayCommittee)，該委員會旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決措施?；谠撐瘑T會的建議，成立COSO委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee,美國虛假財務(wù)

4、報告全國委員會的發(fā)起組織委員會），專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會提出了報告《內(nèi)部控制——整體框架》（1994年進(jìn)行了增補(bǔ)），即COSO內(nèi)部控制框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！盋OSO內(nèi)部控制框架所述內(nèi)容如下圖1：圖1：COSO內(nèi)部控制框架1996年底美國審計委員會認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審計公告內(nèi)容。（1）內(nèi)部控制整體框架基本內(nèi)容介紹COSO內(nèi)部控制框架不是唯一的內(nèi)部控制框架,其他類似

5、框架中最著名的是加拿大注冊會計師公會所屬的控制基準(zhǔn)委員會COCO，于1995年11月發(fā)行《控制指導(dǎo)綱要》。COCO提出了—種更精簡、更具動態(tài)，使用更多管理術(shù)語的內(nèi)部控制基本架構(gòu)。COCO報告從四個方面：目的、承諾、能力、監(jiān)督與學(xué)習(xí)，提出20項控制基準(zhǔn)。9但是COSO內(nèi)部控制框架是美國證券交易委員會唯一推薦使用的內(nèi)部控制框架，同時《薩班斯法案》第404條款的“最終細(xì)則”也明確表明COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。作為紐約證交所上市的公司，需要按照法案要求，引進(jìn)COSO內(nèi)部控制框架，整合現(xiàn)有內(nèi)部控制，滿足法案的要求。COSO

6、內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示，如圖2，圖3。圖2：COSO內(nèi)部控制的整體框架圖3COSO內(nèi)部控制的整體框架9（2）內(nèi)部控制整體框架五大要素①控制環(huán)境控制環(huán)境是所有其他組成要素的基礎(chǔ)，包括了以下要素：●誠信和道德價值觀；●致力于提高員工工作能力及促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展的承諾；●董事會和審計委員會。包括的因素有董事會與審計委員會與管理者之間的獨立性，成員的經(jīng)驗和身份，參與和監(jiān)督活動的程度，行為的適當(dāng)性；●管理

7、層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；●組織結(jié)構(gòu)。包括了定義授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域以及建立適當(dāng)?shù)膱蟾媪鞒?；●?quán)限及職責(zé)分配。經(jīng)營活動的權(quán)限和權(quán)責(zé)分配以及建立報告關(guān)系和授權(quán)協(xié)議。它包括了：a)被激勵主動發(fā)現(xiàn)問題并解決問題以及被授予權(quán)限的程度；b)也描述適當(dāng)?shù)慕?jīng)營實踐，關(guān)鍵人員的知識和經(jīng)驗，提供給執(zhí)行責(zé)任的資源政策；c)確保所有人理解公司目標(biāo)。每個人知道他的行為與目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)和貢獻(xiàn)的重要程度。7)人力資源政策及程序。②風(fēng)險評估首先，風(fēng)險評估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。設(shè)立目標(biāo)是管理過程重要的一部

8、分。盡管其并非內(nèi)部控制要素，但它是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。其次，識別與上述目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。再次，評估上述被識別風(fēng)險的后果和可能性。一旦確定了主要的風(fēng)險因素，管理層就可以考慮它們的重要程度，