注冊稅務(wù)師稅法消費稅法

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1、第三章　消費稅法本章考情分析：　　本章是《稅法》考試較重要的稅種之一。在稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)。　　本章在2012年《考試大綱》中能力等級1～3級均涉及。預(yù)計2012年本章涉及的考試分?jǐn)?shù)應(yīng)在5～10分?！　”菊聝?nèi)容：5節(jié)　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍　　第二節(jié)　稅目與稅率　　第三節(jié)　計稅依據(jù)　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計算　　第五節(jié)　征收管理　　2012年教材修訂中，本章刪除了原有的“第一節(jié)消費稅基本原理”的內(nèi)容，其他內(nèi)容基本未變化。第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍**　　消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流

2、轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅?！　∫?、納稅義務(wù)人　　1.在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人?！　∥覈F(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅——對14類消費品征收消費稅?！　?.國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人——卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)?！　≌鞫惌h(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進口+批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工、進口繳納　　　　二、征稅范圍**　　分布于以下五個環(huán)節(jié)：　?。ㄒ唬┥a(chǎn)應(yīng)稅消費品情形稅務(wù)處理1.

3、對外銷售納消費稅2.自用（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納消費稅（2）用于其他方面納消費稅　?。ǘ┪屑庸?yīng)稅消費品　　1.含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品?！　?.委托加工中消費稅與增值稅的關(guān)系　委托方受托方增值稅委托方是增值稅的負(fù)稅人受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)）消費稅委托方是消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，受托方代收代繳消費稅；如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅?！　。ㄈ┻M口應(yīng)稅消費品——由海關(guān)代征　

4、?。ㄋ模┡l(fā)卷煙　　（五）零售應(yīng)稅消費品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品　　1.征稅范圍　　僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。　　2.稅率：5%　　對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。　　3.計稅依據(jù)——不含增值稅的銷售額情形計稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷售包裝物應(yīng)并入金

5、銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾實際收取的不含增值稅的全部價款　　【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（?。！　.受托加工化妝品的企業(yè)　　B.銷售金銀首飾的商場　　C.進口化妝品的外貿(mào)公司　　D.委托加工卷煙的企業(yè)　　[答疑編號]『正確答案』BCD『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費，不是消費稅的納稅人。第二節(jié)　稅目與稅率**　　一、稅目

6、——14個稅目　?。ㄒ唬煟喊ň頍?、雪茄煙和煙絲三個子目　　1.對于卷煙回購企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，征收消費稅：　?。?）企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅?！　。?）企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅?！　?

7、.卷煙的分類類別標(biāo)準(zhǔn)稅率甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格（不含增值稅）≥70元56%+0.003元/支乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格（不含增值稅）＜70元36%+0.003元/支　　3.批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%從價稅——自2009年5月1日開始　　（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；　?。?）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅；　?。?）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅；　?。?）批發(fā)企

8、業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款?！　　纠}·多選題】（2009年原制度）既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費稅的條件有（　）。　　A.聯(lián)營企業(yè)按公示調(diào)撥價格申報納稅　　B.回購企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)提供所需加工卷煙的牌號　　C.回購企業(yè)能夠分