以審計風險準則為重點進一步完善中國獨立審計準則

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1、___________________________________________________________________________________________以審計風險準則為重點進一步完善中國獨立審計準則 　一、我國起草審計風險準則的必要性6___________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2、__________________________________以審計風險準則為重點進一步完善中國獨立審計準則 　一、我國起草審計風險準則的必要性6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________以審計風險準則為重點進一步完善中國獨立審計準則

3、 　一、我國起草審計風險準則的必要性6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　?。ㄒ唬┳詴嫀熋媾R的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，隨著審計環(huán)境的變化調整著審計方法。審

4、計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而作出的調整。目前，企業(yè)的經營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務也在變化，這就要求準則制定者順勢而為，以確保審計準則能夠適應行業(yè)的需要。 　　企業(yè)經營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風險，導致社會公眾對審計有效性的信心產生了動搖。 　?。ǘ︼L險導向審計方法認識上的誤差。由于傳統(tǒng)審計風險模型和審計方法有其局限性，國外

5、一些大型會計師事務所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風險，國內外職業(yè)界稱之為風險導向審計。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內外新的關注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結于風險導向審計理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風險導向審計方法；還有一種意見認為，我國中天勤會計師事務所出現(xiàn)的問題，是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都表明，人們對風險導向審計還缺乏全面的認識。反映在審計實踐中，國內外一些會計師事務所對風險導向

6、審計方法進行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風險；有的注重對企業(yè)經營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質性測試，將實質性測試集中在例外事項；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對內部控制的了解和測試，認為內部控制測試已經過時。由于實施的實質性程序有限，當不實施內部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內部控制失效時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。 　?。ㄈ┲袊毩徲嫓蕜t部分項目已不適應要求。與國際審計準則一樣，中國獨立審計準則也是建立在傳統(tǒng)風險審計模型基礎上的，需要完善。傳統(tǒng)審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評

7、估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估，審計的起點為內部控制測試或實質性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質以及目標、戰(zhàn)略和相關經營風險等，而直接進行控制測試或實質性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業(yè)、管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。 　?。ㄋ模﹪H審計與鑒證準則理事會采取積極的應對措施。一是成立聯(lián)合風險評估工作組；二

8、是制定審計風險準則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調。聯(lián)合風險評估工作組于2002年10月發(fā)