公共物品視角下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究

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1、公共物品視角下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同探究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已是必然之勢(shì)，國(guó)內(nèi)外關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的研究成果頗多，從不同角度分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的動(dòng)因、表現(xiàn)、影響后果，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的環(huán)境分析，并實(shí)證分析了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。研究角度主要從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)后果論和博弈論角度出發(fā)，注重論證其經(jīng)濟(jì)性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的發(fā)起點(diǎn)是市場(chǎng)失靈，緣起于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共物品屬性。一、公共物品的經(jīng)濟(jì)屬性1954年，公共物品理論的創(chuàng)始人薩繆爾森在《公共支出的純理論》中給出了公共物品的經(jīng)典分析性定義，即純粹的公共物品或勞務(wù)是每個(gè)

2、人消費(fèi)這種物品或勞務(wù)不會(huì)導(dǎo)致別人對(duì)該種物品或勞務(wù)消費(fèi)的減少?？梢杂蓚€(gè)別消費(fèi)者所占有和享用，具有敵對(duì)性、排他性和可分性的產(chǎn)品就是私人產(chǎn)品。介于二者之間的產(chǎn)品稱(chēng)為準(zhǔn)公共物品。公共物品具有特有的經(jīng)濟(jì)屬性，即具有效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性。13一是效用的不可分割性。公共物品是為整個(gè)社會(huì)提供的，不能將其分割成若干部分或分別歸于由某一個(gè)人或組織來(lái)消費(fèi)，如安全、秩序、國(guó)防等。當(dāng)然，依據(jù)受益范圍的大小，可以將公共物品劃分為全國(guó)性的和地區(qū)性的公共物品。盡管如此，公共物品的效用仍然是不可分割的，它總是向全國(guó)或某個(gè)地區(qū)的所有成員提供其效用。而私

3、人產(chǎn)品的效用則具有可分割性，市場(chǎng)商品的效用發(fā)揮必須分割給具體的“個(gè)人”才能得以實(shí)現(xiàn)，并由具體的“個(gè)人”來(lái)支付相關(guān)費(fèi)用。二是消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性。對(duì)于一般的私人物品而言，一個(gè)人消費(fèi)了這種產(chǎn)品，其他人便無(wú)法消費(fèi)。X=∑nxi，（i=1，2…，n）（1）其中，X是物品X的總量，Xi是第i個(gè)消費(fèi)者對(duì)X的消費(fèi)量。式（1）表明私人物品具有消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性。對(duì)于公共物品，其相應(yīng)的關(guān)系是個(gè)人消費(fèi)量等于集體消費(fèi)量。用公式表示為：X=xi，（i=1，2…，n）（2）式（2）說(shuō)明，“每個(gè)人對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)不減少任何其他人的消費(fèi)”，或者說(shuō)，“任何個(gè)人的消費(fèi)利益都和其他人所獲得的利

4、益無(wú)關(guān)。公共財(cái)貨的這種特性通常稱(chēng)為消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性”公共物品許多人可同時(shí)消費(fèi)同種產(chǎn)品，在一定限度內(nèi)不會(huì)因?yàn)槎嘣黾右幻M(fèi)者而增加其邊際成本。比如，13政府為保護(hù)國(guó)家的安全穩(wěn)定，每年要支付一定比例的國(guó)防開(kāi)支，國(guó)防就是一種公共物品，全社會(huì)共同消費(fèi)，且不會(huì)因某些人自我防護(hù)系統(tǒng)較為完善而削減國(guó)防開(kāi)支。道路也同樣屬于公共物品，但這時(shí)要強(qiáng)調(diào)“度”的問(wèn)題。一條道路在不十分擁擠的情況下，公眾可自行消費(fèi)，因而具有完全的非競(jìng)爭(zhēng)性。三是受益的非排他性。定義成“一旦公共品提供出來(lái)，任何人都不可能不讓別人消費(fèi)它，即使有些人有心獨(dú)占對(duì)它的消費(fèi)，但或者在技術(shù)上是不可行的，或者

5、雖然技術(shù)上可行但成本卻過(guò)高，因而是不值得的”，公共物品所帶來(lái)的效用為全社會(huì)所共享，而不能將其分割成若干份，分別歸屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體分享。某種意義上是指?jìng)€(gè)體對(duì)物品的獨(dú)斷壟斷權(quán)。二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的公共物品屬性與公共選擇在市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)節(jié)下，公共物品若完全由私人提供，則將導(dǎo)致供給方無(wú)法獲得必要的補(bǔ)償，從而缺乏足夠的動(dòng)力提供充足的公共物品，造成供給和需求的失衡。由此，公共物品的存在將引致市場(chǎng)失靈，故而需要政府介入提供公共物品，進(jìn)行公共政策的選擇?；诖?，公共物品的存在就成為政府公共選擇的邏輯起點(diǎn)。13會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備公共物品的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性。根據(jù)新制

6、度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人物諾斯的觀(guān)點(diǎn)，制度是一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，或者更規(guī)范地說(shuō)，制度是構(gòu)建人類(lèi)相互行為的人為設(shè)定的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能限制其只能在個(gè)別國(guó)家實(shí)施而阻止其他國(guó)家采用，或者說(shuō)這么做違背了經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，屬于非理性的決策，因?yàn)楸O(jiān)督成本很高。且其他國(guó)家使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不會(huì)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邊際成本，各個(gè)國(guó)家使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種獨(dú)立的關(guān)系。因此，具有公共物品性質(zhì)的制度具有不可分割性、非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的市場(chǎng)自發(fā)配置便不可避免地存在如下困難：（1）單個(gè)國(guó)家支付的補(bǔ)償遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定、實(shí)施過(guò)程中發(fā)

7、生的成本。（2）如果對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的估價(jià)過(guò)低會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給不足，但如果對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)要價(jià)太高則又會(huì)引致有效需求不足或?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)不足。無(wú)論供給不足，抑或消費(fèi)不足，都沒(méi)有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效配置。（3）消費(fèi)者往往企圖以較低的成本來(lái)獲得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至“搭便車(chē)”。因此，市場(chǎng)自發(fā)配置下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施成本無(wú)法得到補(bǔ)償，相反卻有無(wú)數(shù)的利益主體因其外部經(jīng)濟(jì)性而免費(fèi)受益。對(duì)于市場(chǎng)中制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的私人主體（個(gè)別國(guó)家）而言，因其具有的經(jīng)濟(jì)人理性，使之不可能愿意做出這等“不理性”行為（當(dāng)然，在現(xiàn)實(shí)中一些國(guó)家和地區(qū)組織為了實(shí)現(xiàn)其私利最大化，擴(kuò)大其政治影響等

8、目的，往往會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中激烈競(jìng)爭(zhēng)）。因此，市場(chǎng)中自發(fā)制定及實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極有可能導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，出現(xiàn)供給與需求的非均衡狀態(tài)。作為一種制度安排