作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的運用

《作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的運用》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的運用制造行業(yè)是一個典型的橄欖式行業(yè)，企業(yè)的研發(fā)和銷售相比較薄弱，企業(yè)為了實現(xiàn)成本領(lǐng)先的發(fā)展戰(zhàn)略，提升核心競爭力，往往將很大的資源投入到制造環(huán)節(jié)的成本節(jié)約上。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在市場競爭中主要體現(xiàn)為產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，在成本加成定價模式下經(jīng)營者就要求企業(yè)進行精確的成本計算，而作業(yè)成本法核算能有效滿足經(jīng)營者這一迫切需求一、作業(yè)成本法概述XX年代，日本企業(yè)提出的JIT生產(chǎn)模式給西方公司的經(jīng)營管理帶來了很大的沖擊，西方會計學(xué)者不得不對傳統(tǒng)的成本會計體系進行重新審視，經(jīng)過多年的研究，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting）作為一

2、種新的成本計算方法，是以多元化的動態(tài)的分配標(biāo)準(zhǔn)來核算產(chǎn)品成本，能夠為企業(yè)提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，使企業(yè)能夠根據(jù)市場情況做出正確的決策簡言之，成本核算就是一個先歸集，后分配的過程。成本包含三大部分，即直接材料、直接人工、制造費用。因直接材料、直接人工可以直接對應(yīng)到具體的產(chǎn)品上，其成本的確定往往是直觀和準(zhǔn)確的，而對于制造費用如折舊費、辦公費等很難界定到具體的產(chǎn)品支出上，通常企業(yè)的做法是按照工時、約當(dāng)產(chǎn)量等形式進行分配。這一方法往往將產(chǎn)品的真實成本掩蓋了，使得產(chǎn)品計算的結(jié)果不準(zhǔn)確作業(yè)成本法將產(chǎn)品的成本劃分為三大塊，分別為直接成本、可追溯至作業(yè)的成本和不可追溯至作業(yè)的成本。直接成本是

3、該成本的發(fā)生直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起的，因此直接成本通常可以直接追溯到特定的產(chǎn)品。成本概念下的直接材料、直接人工就屬于直接成本。可追溯至作業(yè)的成本是指有些成本雖然不能直接追溯到具體產(chǎn)品，但是卻可以追溯到作業(yè)，由此得到作業(yè)成本。不可追溯的成本是指除上述兩類外剩余的少量成本，對于不可追溯成本的處理方法是將其按照某種合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到各有關(guān)產(chǎn)品中作業(yè)成本法的核算程序是：一是確認(rèn)和計量各類資源消耗，將資源耗費價值歸集到各資源庫。二是將企業(yè)經(jīng)營活動劃分為各項作業(yè)。作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的傳統(tǒng)職能部門相一致，有時作業(yè)是跨部門的，而有時一個部門則能完成幾項不同的作業(yè)。三是確定資源動因。資源

4、動因是指決定一項作業(yè)消費資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費的因果關(guān)系，是把資源庫價值分解到各項作業(yè)成本的依據(jù)。資源動因的確定應(yīng)按照資源的性質(zhì)考慮。四是歸集各項作業(yè)成本。根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因，將資源價值分配到作業(yè)。各資源庫中的資源價值應(yīng)根據(jù)資源動因逐項分配到各作業(yè)中。將每個作業(yè)中轉(zhuǎn)入的各項資源價值相加就形成作業(yè)成本。五是選擇成本動因并計算成本動因率。成本動因的選擇應(yīng)該和作業(yè)中資源的消耗高度相關(guān)，并且易于收集，能夠?qū)a(chǎn)品與作業(yè)的消耗聯(lián)系起來。成本動因確認(rèn)以后，就可以將每項作業(yè)歸集的作業(yè)成本按其成本動因量計算相應(yīng)的成本動因率成本動因率＝作業(yè)成本÷成本動因量產(chǎn)品成本的計算公式為

5、：某產(chǎn)品的作業(yè)成本＝∑該產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本動因量×各項作業(yè)成本動因率二、案例分析QA公司產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售160萬件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售3XX年銷售10萬件。公司設(shè)有兩個生產(chǎn)車間，精加工車間和裝配車間，生產(chǎn)加工的主要作業(yè)包括材料采購、材料檢驗、設(shè)備調(diào)試、零部件分選、車床加工、磨床加工、銑床加工、運輸、車間管理、產(chǎn)品組裝、產(chǎn)品檢驗、產(chǎn)品包裝。公司有關(guān)的成本資料如，表1所示制造費用相關(guān)資料為制造費用合計7108萬元，其中，材料整理費1204萬元，加工費3075萬元，運輸費603萬元，辦公費56萬元，包裝費724萬元，檢驗費306萬元

6、，其他費用1140萬元在傳統(tǒng)的計算方法下，QA公司以當(dāng)月完成的各型產(chǎn)品數(shù)量占月總產(chǎn)量的比例為基礎(chǔ)分配制造費用。其公式為：制造費用分配率＝制造費用總額÷所有產(chǎn)品產(chǎn)量合計產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用＝該產(chǎn)品產(chǎn)量×制造費用分配率三種產(chǎn)品的計算結(jié)果，如表2所示基于此分配法下計算的產(chǎn)品成本資料，如表3所示作業(yè)成本法的核算主要分三大步：首先，對生產(chǎn)加工過程中所執(zhí)行的作業(yè)逐一進行分析和認(rèn)定其次，建立作業(yè)成本庫。根據(jù)所認(rèn)定的作業(yè)進行分析，確定成本庫第一，零部件分選作業(yè)。經(jīng)分析，零部件分選作業(yè)是一項重要作業(yè)，不同產(chǎn)品生產(chǎn)批次都需要分選車間對零部件加工和裝配進行分選整理，而且分選過程是純手工作業(yè)，且無法與

7、其他作業(yè)合并。因此將該項作業(yè)單獨建立一個成本庫第二，生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)。材料的采購、材料的檢驗和設(shè)備的調(diào)試都屬于產(chǎn)品投產(chǎn)前或者投產(chǎn)前期的作業(yè)，而且每批產(chǎn)品投產(chǎn)都必然發(fā)生一次。該三項作業(yè)都可以按照產(chǎn)量作為其動因分配標(biāo)準(zhǔn)，因此可以合并為一個作業(yè)成本庫第三，加工裝配作業(yè)。車床加工、磨床加工、銑床加工及產(chǎn)品組裝作業(yè)都屬于生產(chǎn)過程中的作業(yè)，可以將耗用的機器小時作為成本動因，合并為一個作業(yè)成本庫第四，車間管理作業(yè)。車間管理作業(yè)難以劃清為哪種產(chǎn)品所消耗，該項作業(yè)所消耗資源的成本是管理人員的薪酬，廠房折舊、照明費等，鑒于其成