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1、變動成本法完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析7變動成本法完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析7變動成本法完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析7變動成本法完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析7變動成本法完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析7完全成本法和變動成本法稅前利潤差異淺析●馮弋江/文■提要：成本計算按產(chǎn)品成本與期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同分為變動成本法和完全成本法。這兩種方法依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同，成本計算項目的構(gòu)成也不盡相同，由此計算得出的稅前利潤結(jié)果具有差異性。本文首先闡述了兩種方法的理論依據(jù)，然
2、后介紹了兩種方法稅前利潤的計算程序，并對差異的原因、規(guī)律性進(jìn)行了分析和歸納。一、完全成本法和變動成本法的理論依據(jù)完全成本法是以經(jīng)濟(jì)職能分析為基礎(chǔ)，將直接材料、直接人工和制造費用（包括變動制造費用與固定制造費用）作為產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，只將直接材料、直接人工和變動制造費用作為產(chǎn)品成本，而將固定制造費用作為期間成本的一種成本計算方法。從成本性態(tài)分析的角度，在完全成本法下，產(chǎn)品成本不僅包含了變動成本，也包括了固定成本。而變動成本法下，產(chǎn)品成本僅包含變動成本。銷貨毛利=
3、銷售收入-銷貨成本。其中：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本。稅前利潤=銷貨毛利-銷售和管理費用。（二）變動成本法稅前利潤計算。貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動成本。其中，變動成本包含銷貨變動成本與變動非生產(chǎn)成本。稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本。三、兩種方法下營業(yè)利潤差異分析（一）差異現(xiàn)象。由于兩種方法理論依據(jù)不同，所以產(chǎn)品成本計算項目構(gòu)成存在差異，并最終導(dǎo)致稅前利潤計算結(jié)果的不同。例：宜江公司是一家工業(yè)企業(yè)，其產(chǎn)成品售價12元/件，單位變動性生產(chǎn)成本5元/件，單位變動管理費用1元/件，單位變動銷售費用2元/件，固定
4、制造費用10000元，固定管理費用3000元，固定銷售費用2000元。假設(shè)該公司三年的生產(chǎn)量相同，而銷售量不同，在變動成本法和完全成本法下計算的稅前利潤存在顯著差異，如下表所示。（一）完全成本法的理論依據(jù)。固定制造費用或變動制造費用，根本上都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計算產(chǎn)品成本時理應(yīng)同等對待，作為一個整體全部計入到產(chǎn)品成本中去。只有制造費用都按一定的比例分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去，這樣計算出來的產(chǎn)品成本才是完全的產(chǎn)品成本。且從實際操作層面看，制造費用區(qū)分為固定與變動兩部分，精確度難以把握，實施困難。（二）變動成本法的理論依據(jù)。產(chǎn)品
5、成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動，隨產(chǎn)量變化而變化，與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)的費用，如直接材料、直接人工和變動制造費用。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體流動而流動，而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)時間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，發(fā)生額直接計入損益表，不能遞延到下期。固定制造費用只是定期創(chuàng)造了可供企業(yè)利用的生產(chǎn)能量，因而與期間關(guān)系更密切，這一點與管理、銷售費用等非生產(chǎn)成本一樣。因此固定制造費用應(yīng)列為期間成本。（二）差異原因及規(guī)律性分析。二、完全成本法和變動成本法稅前利潤計算（一）完全成本法稅前利潤計算。1.利潤差異分析。完全成本法和
6、變動成本法稅前利潤計算中涉及到的有關(guān)項目有：銷售收入，銷售費用、管理50··CommercialAccounting201137期費用、財務(wù)費用、變動性生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動性制造費用）、固定性制造費用等。其中：（1）銷售收入項目。兩種方法下銷售收入的計算方法一致。（2）銷售費用、管理費用、財務(wù)費用項目。兩種方法下這三項均列為期間費用，全額計入當(dāng)期損益。（3）變動性生產(chǎn)成本。該項目在兩種方法中均列入產(chǎn)品的成本，計算處理一致。以上三個項目均不會造成兩種方法利潤計算出現(xiàn)差異。（4）固定性制造費用項目。從定義可知，該
7、項目在兩種方法中處理是不同的，分析如下：在變動成本法下，固定制造費用全部作為期間成本計入當(dāng)期的損益中，即當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用當(dāng)期全額扣減。在完全成本法下，固定制造費用是作為產(chǎn)品成本的一部分參與到銷售成本與存貨成本的分配。當(dāng)期所扣減是分配在銷售成本中的那部分，根據(jù)完全成本法下銷貨成本的計算公式可知，該部分的大小，不僅受當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用的影響，也會受期末與期初存貨中所含7固定制造費用的影響。具體說，應(yīng)等于期初存貨中所釋放的固定制造費用加上本期發(fā)生的全部固定制造費用減去期末存貨中所吸收的固定制造費用。以表中第二年
8、為例，在變動成本法下，當(dāng)期發(fā)生固定制造費用總額10000元，全部作為當(dāng)期的期間費計入當(dāng)期損益之中，即全額扣減。如果采用完全成本法，固定制造費用扣減的是分配在銷售成本中的那部分，該部分大小不僅受當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用影響，也會受期末與期初存貨水平的影響。期初存貨為0，所以忽略不計，期末存貨所吸納的固定
