企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助

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1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助（修訂）》解讀2017-05-2717:59　來源：打印

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3、?字號?分享到：一、修訂背景2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南施行至今已過十年時間之久，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.政府補(bǔ)助和收入需明確區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源并不一定都是政府補(bǔ)助，還有可能是政府對企業(yè)的資本性投入和政府購買服務(wù)。例如，新能源汽車價格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等名義上是政府補(bǔ)貼，實(shí)際上與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會計(jì)處理。實(shí)務(wù)界希望在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確規(guī)定政

4、府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則。2.關(guān)于會計(jì)科目的使用問題2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入。但在實(shí)務(wù)中，部分補(bǔ)助資金與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，不宜計(jì)入營業(yè)外收入。實(shí)務(wù)界建議修改現(xiàn)行應(yīng)用指南中不適用實(shí)務(wù)操作需求的規(guī)定。3.關(guān)于財(cái)政貼息的會計(jì)處理實(shí)務(wù)界對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露》中關(guān)于財(cái)政貼息會計(jì)處理持有不同觀點(diǎn)，希望在我國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確財(cái)政貼息的處理原則。為切實(shí)解決我國企業(yè)相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)問題，進(jìn)一步規(guī)范我國政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部結(jié)合我國實(shí)際，同時保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，于2017年5月印發(fā)修訂

5、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱修訂準(zhǔn)則）。二、定義和范圍修訂準(zhǔn)則第二條給出了政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。此定義與2006年政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中的定義相比沒有變化。修訂準(zhǔn)則第五條明確了不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的情況，即，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則；所得稅減免適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定。三、條款與結(jié)構(gòu)修訂準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)、銜接規(guī)定及附則五章，共二十條內(nèi)容組成。第一章《總則》，

6、第一條至第五條，分別介紹了制定該準(zhǔn)則的目的、政府補(bǔ)助的定義與特征、政府補(bǔ)助的分類及該準(zhǔn)則的適用范圍。第二章《確認(rèn)和計(jì)量》，第六條至第十五條，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則，并對財(cái)政貼息的會計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定。第三章《列報(bào)》，第十六條至第十七條，明確了計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助的列報(bào)，以及與政府補(bǔ)助有關(guān)信息的披露要求。第四章《銜接規(guī)定》，第十八條，規(guī)定企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。第五章《附則》，第十九條至第二十條，規(guī)定準(zhǔn)則自2017年6月12日起施行。四、新舊準(zhǔn)則之變化分析與200

7、6年印發(fā)的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相比，2017年修訂的主要內(nèi)容包括以下三個方面：（一）關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂準(zhǔn)則增加了對政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù)。（二）關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會計(jì)科目的使用修訂準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計(jì)入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。（三）關(guān)于政府補(bǔ)助的會計(jì)處理修訂準(zhǔn)則提出政府補(bǔ)助的會計(jì)處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)

8、為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。原準(zhǔn)則僅提到了總額法。（四）關(guān)于財(cái)政貼息的會計(jì)處理修訂準(zhǔn)則對財(cái)政貼息的會計(jì)處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時，對財(cái)政貼息的賬務(wù)處理與《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號令）的相關(guān)規(guī)定保持一致。五、重點(diǎn)條款解讀修訂準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則，進(jìn)一步規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量。本準(zhǔn)則的重點(diǎn)條款，可以歸結(jié)為如下幾個方面：（一）政府補(bǔ)助的范圍修訂準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的特征進(jìn)行了詳細(xì)的表述，以便明確區(qū)分政府補(bǔ)助和收入。政府補(bǔ)助具有下列特征：1.政

9、府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源對企業(yè)收到的來源于其他機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他機(jī)構(gòu)只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。2.政府補(bǔ)助是無償?shù)恼c企業(yè)之間雙向、互惠的交易不屬于政府補(bǔ)助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會計(jì)處理的，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)