其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理

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1、其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理 摘要： 企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，原來在“資本公積—其他資本公積”中核算，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將其轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”核算。主要涉及可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)核算，可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，長期股權(quán)投資權(quán)益法，存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，現(xiàn)金流量套期工具相關(guān)部分。在會(huì)計(jì)報(bào)表上也列示了其他綜合收益項(xiàng)目。 關(guān)鍵詞： 其他綜合收益；資本公積；處理 2015年，財(cái)政部新修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)此修訂，出現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目“其他綜合收益”，將原來在“資本公積——其他資本公積”中核算的部分業(yè)務(wù)，納入在此科目下核算。并且在有關(guān)會(huì)計(jì)表報(bào)上

2、列報(bào)，正式成為會(huì)計(jì)報(bào)表上一個(gè)新的反映項(xiàng)目。 一、“其他綜合收益”科目的適用情況 (一)可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)核算企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)后，持有期間公允價(jià)值會(huì)發(fā)生變動(dòng)，由此形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)通過“其他綜合收益”科目核算。如果企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但購入當(dāng)時(shí)公允價(jià)值不能確定，待公允價(jià)值能夠確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)改按公允價(jià)值計(jì)量，此時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值往往不相等，其差額應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”科目。對(duì)于企業(yè)購入時(shí)分類為“持有至到期投”、以后又重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”科

3、目。1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的處理2014年9月30日，宏大公司購入大華公司發(fā)行的普通股100萬股，市價(jià)為6元/股，宏大公司同時(shí)支付相關(guān)交易手續(xù)費(fèi)3萬元。宏大公司將其分類為可供出售。當(dāng)年年末，該普通股出現(xiàn)臨時(shí)性上漲，市價(jià)變?yōu)?.8元/股。2015年末，市價(jià)為5.9元/股，為臨時(shí)性股價(jià)下跌。宏大公司的會(huì)計(jì)處理為：2014年9月30日購入股票時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本603貸：其他貨幣資金——存出投資款6032014年末：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)77貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)772015年12月31日：借：其他綜合收益——可供出

4、售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)90貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)902.將可供出售金融資產(chǎn)重分類的處理企業(yè)購入的可供出售金融資產(chǎn)，日后又重分類為采用成本計(jì)量，或重分類為采用攤余成本計(jì)量的，沒有固定到期日的，其相關(guān)的利得或損失，原來計(jì)入所有者權(quán)益，現(xiàn)記入“其他綜合收益”科目。3.被重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理企業(yè)最初投資時(shí)，將有些資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，后來由于相關(guān)條件的變化，重分類為以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)。重分類當(dāng)日，持有至到期投資的賬面成本可供出售金融資產(chǎn)與的公允價(jià)值往往存在差額，產(chǎn)生的差額主要計(jì)入其他綜合收益科目。該可供出售金融資產(chǎn)被處置或發(fā)生減值時(shí)，

5、產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益[1]。 (二)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額如果企業(yè)的可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目是以公允價(jià)值計(jì)量的，在會(huì)計(jì)期末，需要把外幣計(jì)量的公允價(jià)值，換算成記賬本位幣表示的金額，這種匯兌可能會(huì)形成企業(yè)的利得和損失。由于匯率的變動(dòng)，原記賬本位幣金額間的差額與外幣折算后的金額往往并不相等，二者之間的差額計(jì)入其他綜合收益。遠(yuǎn)洋公司于會(huì)計(jì)期末，將可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目換算為人民幣幣值時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益18000元，則其會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)18000貸：其他綜合收益18000若遠(yuǎn)洋公司某期期末匯兌損失5000元，則其會(huì)計(jì)處理為：借：其他綜

6、合收益5000貸：可供出售金融資產(chǎn)5000 (三)長期股權(quán)投資權(quán)益法宏大公司對(duì)合營聯(lián)營企業(yè)華麗工廠的長期股權(quán)投資，按規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，華麗工廠所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(凈損益變動(dòng)除外)，應(yīng)通過“其他綜合收益”科目核算。對(duì)子公司投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，子公司因其他綜合收益引起的變動(dòng)屬于其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易引起的變動(dòng)不屬于其他綜合收益。現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出通過“其他綜合收益”科目核算。1.宏大公司對(duì)華麗工廠的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，華麗工廠的其他綜合收益減少700萬元，宏大公司持有華麗工廠30%的股權(quán)，則宏大

7、公司所有者權(quán)益減少210萬元:借：其他綜合收益210貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益2102.假如沒有其他的相關(guān)業(yè)務(wù)，則該項(xiàng)長期股權(quán)投資被處置時(shí):借：投資收益210貸：其他綜合收益210[2] (四)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)，如果原來是自用的或作為存貨的，后來轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，而且以公允價(jià)值計(jì)量，在轉(zhuǎn)換時(shí)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益。宏大公司擁有一套寫字樓，原來是自用的，后轉(zhuǎn)為對(duì)外租賃，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換日該寫字樓原價(jià)6300萬元，公允價(jià)值為8200萬元，已提折舊900