基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本核算及信息披露

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1、基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本核算及信息披露基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本核算及信息披露在前面章節(jié)中，筆者根據(jù)產(chǎn)品在其生命周期過程中產(chǎn)生環(huán)境成本的實際表現(xiàn)，從微觀企業(yè)角度界定環(huán)境成本(即環(huán)境成本主要包括:為達標(biāo)而采取措施所發(fā)生的支出以及這些措施失效時產(chǎn)生的損失等)，并結(jié)合產(chǎn)品生命周期思想，從事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后治理的角度將環(huán)境成本主要分為五類。本章主要探討產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本的核算及其信息披露問題，包括環(huán)境成本的確認、計量、計算以及信息披露等問題。其中還包括四種計算方法的對比分析，并總結(jié)了生命周期成本法的優(yōu)勢。3.1產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本的確

2、認3.1.1企業(yè)環(huán)境成本確認的理論標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第巧次會議所討論通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》指出，環(huán)境成本應(yīng)在其首次得以識別的期間加以確認。筆者認為，這里有兩層含義:一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)識別環(huán)境成本;二是應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計原理確認環(huán)境成本。第一層含義是指某項環(huán)境成本應(yīng)該符合會計要素確認的四條基本標(biāo)準(zhǔn)(即可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性);第二層含義則是該項環(huán)境成本是在一個還是幾個期間確認，是資本化還是計入損益?！董h(huán)境會計和報告的立場公告》還指出，如果環(huán)境成本直接或間接地與即將通過以下方式流入企業(yè)的經(jīng)

3、濟利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化:(l)提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、改進其安全性或提高其效率;(2)減少或防止今后經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染;或者(3)保護環(huán)境。由此可見，在基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本的確認過程中，不僅要滿足四條確認標(biāo)準(zhǔn)，而且要考慮是否涉及環(huán)境問題、是否引起經(jīng)濟利益的流出以及發(fā)生時所屬的生命周期階段，以便將企業(yè)環(huán)境成本歸集到相應(yīng)的階段?；诋a(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本管理研究3.1.2依據(jù)生命周期思想確認環(huán)境成本根據(jù)上述確認標(biāo)準(zhǔn)，本文結(jié)合第2章提出的產(chǎn)品生命周期思想來確認環(huán)境成本。企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生來自從原材料的采購和加工，到產(chǎn)

4、品的制造、包裝和營銷過程，再到該產(chǎn)品的使用、流通、再生循環(huán)，直到末端作為廢物處置的整個生命周期中的各種活動。傳統(tǒng)的企業(yè)系統(tǒng)采用末端控制和預(yù)防治理模式控制環(huán)境成本，主要局限于原材料加工、產(chǎn)品制造和廢棄物處理三個環(huán)節(jié)，忽視了原材料選購、產(chǎn)品使用等環(huán)節(jié)，因而不能有效地降低環(huán)境影響，而采用生命周期法確認環(huán)境成本，可以把產(chǎn)品整個生命周期中的成本都涵蓋在內(nèi)，包括了產(chǎn)品設(shè)計階段污染預(yù)防以及產(chǎn)品售后階段產(chǎn)品回收可能發(fā)生的環(huán)境成本，把分散或隱藏在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的環(huán)境成本數(shù)據(jù)進行了匯總，以此計算產(chǎn)品的盈利能力。相對于傳統(tǒng)成本方法，生命周期成本法補充計算了潛

5、在成本，使得產(chǎn)品成本信息更為準(zhǔn)確完整，環(huán)境成本信息更具有可靠性。第三章基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本核算及信息披露基礎(chǔ)上，對其業(yè)務(wù)或事項按其特性，采用一定的計量單位和屬性，進行數(shù)量和金額認定、計算和最終確定的過程⑦。按照現(xiàn)有會計學(xué)理論，計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值等，計量單位主要是貨幣形式。現(xiàn)行成本會計系統(tǒng)的計量模式采用貨幣計量，并且以歷史成本為主，兼用其他各種計量屬性，環(huán)境成本的計量同樣應(yīng)遵循這一模式。實務(wù)中，企業(yè)通常采用以下三種方法確認計量產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本②:(l)現(xiàn)價法。又稱市場參考價法，即以企業(yè)環(huán)境污染造成損害的價

6、值為基礎(chǔ)，采用現(xiàn)行市場價格為參考價，估計環(huán)境損害成本。這種方法被許多學(xué)者認為最合乎經(jīng)濟學(xué)原理，但由于環(huán)境成本具有遞增性的特點，而且要求在市場上可以找到的穩(wěn)定的參考價格，因此在實際操作中可行性較低。該方法通常用于對環(huán)境資源消耗成本的計量。(2)責(zé)任定價法?；谖廴镜那宄c損害賠償、補償?shù)幕A(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)對環(huán)境污染應(yīng)付責(zé)任的多少，來確定企業(yè)的環(huán)境成本，充分體現(xiàn)了“誰受益，誰負擔(dān)”的原則。這種方法不僅符合經(jīng)濟學(xué)原理，而且操作成本較低。這種方法適合于環(huán)境污染治理成本、環(huán)境補償成本等的計量。(3)或有估價法?；蛴泄纼r法從污染預(yù)防的角度出發(fā)，采用預(yù)

7、防污染發(fā)生的成本作為核算基礎(chǔ)，在技術(shù)上最可行，自身的信息處理成本也最低。但由于污染防治措施成本中，有相當(dāng)大比重的固定資產(chǎn)因素，因此，使得相同的投入，在不同企業(yè)中產(chǎn)生的環(huán)境效益差異巨大，有可能導(dǎo)致決策發(fā)生偏差。這種方法主要用于對企業(yè)環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境監(jiān)控成本等的計量。實踐中，由于有些環(huán)境成本存在不可計量、不可貨幣化和難以與相應(yīng)的收入相配比等特性，使得環(huán)境成本的計量比較困難。因此，在進行環(huán)境成本量化的過程中還應(yīng)考慮以下兩點:(l)應(yīng)采用貨幣單位和實物單位相結(jié)合的雙重計量模式。計量處理超標(biāo)污水的成本時，適當(dāng)考慮增加污染濃度的化學(xué)量度計量，使信

8、息使用者獲得一個較為完整的印象;而在計量廢棄物處理成本時，可輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量。(2)靈活選擇計量屬性。根據(jù)具體環(huán)境成本的特點可以選擇采用歷史成本、。肖序.環(huán)境成本論[M〕.北京:中國財政