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《關(guān)于公允價值計量存在問題及解決對策探析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、關(guān)于公允價值計量存在問題及解決對策探析一、公允價值的含義我國會計準則委員會在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中對公允價值的定義是。公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。各國機構(gòu)對公允價值含義的表述都強調(diào)以下幾點。(1)公允價值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；(2)公允價值計量的對象是全面的，即公允價值是資產(chǎn)或負債的公允價值；(3)形成公允價值的市場是普遍存在的，只要在該市場環(huán)境下存
2、在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中都可以形成公允價值。公允價值概念主要倡導的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正，強調(diào)真實性和公允性。公允價值并非特指某一種計量屬性，而是幾種計量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價值的表現(xiàn)形式。二、公允價值計量運用存在的問題1 存在活躍市場的資產(chǎn)或負債公允價值的取得不具有及時性7隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的商品都能在一個開放的市場中找到其相應(yīng)的價格，根據(jù)供需理論，活躍市場中的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)時價格應(yīng)當合理反映該商品的公允
3、價值。在最新頒布的SFASl57中，將活躍市場中的公允價值列為第一等級，充分肯定了活躍市場中公允價值的可靠性和相關(guān)性，但是這種相關(guān)性應(yīng)該具有一個潛在的前提條件，即公允價值的及時性。目前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，但是由于各種原因，使得這些部門所發(fā)布的公允價值信息嚴重滯后于市場信息。一個不具有及時性的公允價值，很難具有相關(guān)性，這為公允價值的應(yīng)用帶來了一定障礙。2 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計參數(shù)的取得具有一定彈性未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法思路簡單、容易理解，但是在實際
4、運用中，由于各種變量的確定方法都有很大的彈性，如果變量的選擇不合理，將導致計算結(jié)果不具有公允性和可比性，會對投資者造成誤導。一般情況下，能夠反映不同類型的未來現(xiàn)金流差異的要素有五個方面：(1)對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復雜的情況下，對一系列發(fā)生在不同時點的未來現(xiàn)金流量的估計；(2)對這些現(xiàn)金流量的金額和實踐的各種可能變動的預(yù)期；7(3)用無風險利率表示的貨幣時間價值；(4)內(nèi)含于資產(chǎn)或負債價格中的不確定性；(5)其他難以識別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場的不完善。而以上每一個方面都需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷和估計，
5、不同的參數(shù)將直接導致公允價值的重大差異。3 資產(chǎn)評估的流程尚不規(guī)范，資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)有待加強如果既不能在活躍市場上，也不能運用模型法確定公允價值，那么專業(yè)的資產(chǎn)評估機構(gòu)將成為企業(yè)公允價值取得資產(chǎn)或者負債公允價值的又一重要選擇。但目前很多專業(yè)的評估機構(gòu)不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)業(yè)，影響了評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，難以取得客觀、公正的公允價值。另一方面，評估師執(zhí)業(yè)時的自我意識和專業(yè)水平的高低也是影響公允價值的一個原因。公允價值是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀交換價值的合理估計值。也就是說，在
6、評估過程中評估人員的作用是不可替代的，評估人員素質(zhì)的高低直接影響公允價值的公允性。4 公允價值計量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患7新準則使企業(yè)盈余管理的彈性增強。非貨幣性資產(chǎn)交易準則規(guī)定在滿足公允價值計量條件下，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入損益。債務(wù)重組準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計人當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。由于公允價值的計量具有彈性大、不確定性的特點，管理當局很可能根據(jù)需要通過非貨幣性交易或債
7、務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價值計量的可靠性，防止管理當局利用公允價值操縱盈余，成為實施新會計準則面臨的一項現(xiàn)實而嚴峻的問題。三、公允價值計量運用的建議1 完善公允價值應(yīng)用的市場條件雖然公允價值并不等于市場價格但7是市場價格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡便的公允價值的來源。所以當前應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運行過程中要做好四項工作：一是進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工
8、作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平，適時發(fā)布市場監(jiān)測信息，保證公允價值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。對于二手交易市場，應(yīng)引導品牌企業(yè)進入，建立適當?shù)氖袌鰷嗜胫贫?，嚴把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu)，從而使交易雙
