企業(yè)碳排放權(quán)會計處理淺談

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1、企業(yè)碳排放權(quán)會計處理淺談世界各國在《京都議定書》的基礎(chǔ)上都積極制定減排目標(biāo)，國際市場上的碳排放權(quán)交易發(fā)展快速，如歐盟二氧化碳排放量交易體系、歐洲氣候交易所等，而我國碳排放交易市場的法律和制度環(huán)境仍不健全，我國“十二五”規(guī)劃中提到要“逐步建立碳排放交易市場”，意味著我國明確提出了碳交易的實施時間。隨著碳排放權(quán)交易的發(fā)展，企業(yè)也面臨著如何對碳排放權(quán)交易進行會計核算的問題。一、碳排放權(quán)交易面臨的會計問題碳排放權(quán)所面臨的會計問題主要是：碳排放權(quán)是不是企業(yè)的一項資產(chǎn)；如果是資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)如何進行初始計量和后續(xù)計量；企業(yè)擁有的碳排

2、放權(quán)來源于兩個方面：政府的無償分配和企業(yè)在交易市場上自行購買的，對于政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)應(yīng)該如何進行會計核算；企業(yè)在交易市場上自行購買的碳排放權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為何種性質(zhì)的資產(chǎn)以及如何進行會計核算。以上都是未來碳排放會計發(fā)展所要面臨的問題，因此，有必要對碳排放權(quán)的確認(rèn)和后續(xù)計量問題進行探討。二、碳排放權(quán)的確認(rèn)與計量5碳排放權(quán)對于不同的企業(yè)有不同的經(jīng)濟性質(zhì)，不能一概而論，因此應(yīng)按照碳排放權(quán)的來源分別對碳排放權(quán)的會計處理進行探討。5一是政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)。包括：（1）政府無償分配給企業(yè)碳排放權(quán)的確認(rèn)。政府無償分

3、配給企業(yè)的碳排放權(quán)是無形資產(chǎn)，是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。碳排放權(quán)是一項資產(chǎn)，同時還具備無形資產(chǎn)的特征：碳排放權(quán)是經(jīng)過有關(guān)部門簽發(fā)的減排權(quán)證，可以單獨出售或者轉(zhuǎn)讓，而且碳排放權(quán)所帶來的利益具有不確定性，無法用固定或者可確定的金額衡量，因此，碳排放權(quán)可以劃分為無形資產(chǎn)。政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中提到：“政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持主要集中在關(guān)系國際民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)

4、境保護以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域”。碳排放權(quán)是政府為了保護環(huán)境無償分配給企業(yè)的一種非貨幣性資產(chǎn)，因此，碳排放權(quán)是與資產(chǎn)有關(guān)的非貨幣性的政府補助。（2）政府無償分配給企業(yè)碳排放權(quán)的初始及后續(xù)計量。政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)時，其初始計量按照取得時的公允價值，在后續(xù)計量中企業(yè)按照實際排放量對碳排放權(quán)進行攤銷，直接計入當(dāng)期損益。對于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，不考慮減值；作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助時，初始確認(rèn)按照取得時的公允價值計量，計入“遞延收益”，按照企業(yè)的實際排放量逐步轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（3）政府無償

5、分配給企業(yè)碳排放權(quán)的會計處理。1月1日，政府無償分配給某煤炭企業(yè)120萬噸的二氧化碳排放量，當(dāng)時碳排放權(quán)的交易價格為每噸0.0003萬元：借：無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)360貸：遞延收益――碳排放權(quán)360經(jīng)過測量，該煤炭企業(yè)1月二氧化碳的實際排放量為10萬噸；借：環(huán)境費用――碳排放權(quán)10貸：累計攤銷――碳排放權(quán)10借：遞延收益――碳排放權(quán)10貸：營業(yè)外收入――碳排放權(quán)10“環(huán)境費用”科目是為了反映企業(yè)在保護環(huán)境方面所發(fā)生的支出，作為當(dāng)期損益科目，在利潤表中列示。5二是企業(yè)自行購買的碳排放權(quán)。包括：（1）企業(yè)自行購買碳排放權(quán)

6、的確認(rèn)。企業(yè)在交易市場中自行購買的碳排放權(quán)按照其持有的目的可以分為兩類：一類是政府分配給企業(yè)的碳排放權(quán)不夠時而購買的碳排放權(quán)，這類碳排放權(quán)屬于無形資產(chǎn)，雖然是從交易市場中購買，但是依然滿足無形資產(chǎn)的條件；另一類是企業(yè)純粹為了近期內(nèi)出售賺取差價，且采用公允價值計量，價值變動計入當(dāng)期損益，這類碳排放權(quán)屬于交易性金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)自行購買碳排放權(quán)的初始及后續(xù)計量。劃定為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始及后續(xù)計量與政府無償分配給企業(yè)碳排放權(quán)的計量方法相同，即按照取得時的公允價值入賬，企業(yè)的實際排放量進行攤銷，計入當(dāng)期損益，不考慮

7、價值波動問題；劃定為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)應(yīng)該按照碳交易所的價格指數(shù)，即按照公允價值進行初始及后續(xù)計量。（3）企業(yè)自行購買碳排放權(quán)的會計處理。承上例：至9月底，企業(yè)已將政府無償分配的碳排放權(quán)消耗完畢，因此，企業(yè)在碳交易所中以2元每噸的價格購買了50萬噸碳排放權(quán)：借：無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)100貸：銀行存款10010月初，碳交易所的交易價格為3元每噸，該廠經(jīng)過分析認(rèn)為碳排放價格到12月可能會升到6元每噸，因此該廠就購買了20萬噸碳排放權(quán)用于出售賺取差價：借：交易性金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)60貸：銀行存款6011月底，碳交易

8、所的碳排放權(quán)交易價格升至5元每噸：借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動40貸：公允價值變動損益4012月底，碳交易所的碳排放權(quán)交易價格升至7元每噸，企業(yè)將其出售：借：銀行存款1405貸：交易性金融資產(chǎn)――碳排放60――公允價值變動40投資收益40借：投資收益40貸：公允價值變動損益40參考文獻：［1］朱學(xué)義：《我國環(huán)境會計初探》，《會計研究》19