基于資產(chǎn)減值會計計量研究

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1、基于資產(chǎn)減值會計計量研究【摘要】資產(chǎn)減值會計計量問題就是確定可收回金額，這是一項非常復(fù)雜的工作，需要了解市場信息并作出大量的職業(yè)判斷。本文從公允價值和現(xiàn)值兩個方面出發(fā)，提出將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值的估計值，并且提出基于資產(chǎn)減值會計中公允價值和現(xiàn)值計量的指導(dǎo)性框架，最后對資產(chǎn)減值會計計量中公允價值的合理使用提出建議?！娟P(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；公允價值；現(xiàn)值；會計計量1.公允價值和現(xiàn)值的含義公允價值指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在

2、公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。7現(xiàn)值指指資金折算至基準(zhǔn)年的數(shù)值，也稱折現(xiàn)值、在用價值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額。2.資產(chǎn)減值會計計量問題的核心問題會計計量是財務(wù)會計的一個核心和基本環(huán)節(jié)，是資產(chǎn)減值會計的核心問題。會計計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量采用歷史成本，而后續(xù)計量常采用未來

3、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、現(xiàn)行市價以及現(xiàn)行成本等計量屬性。資產(chǎn)減值會計計量在后續(xù)計量的范疇內(nèi)，即需要采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價等計量屬性。2.1國際上主要存在以FASB和IASB兩種方式評估現(xiàn)行時點上資產(chǎn)的價值前者認(rèn)為主要依賴于特定時點上資產(chǎn)的公允價值，減值計量中可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；后者則引入了可收回金額的概念，表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值和使用價值兩者中的較高者。兩種會計計量方式各有利弊，但在我國基本采用了IASB的觀點。（1）可收回金額測試是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值不超過其未來產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，即對于資產(chǎn)的可回收性思考要立足于特定主體的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金凈流量。通

4、常而言，針對專用廠房及設(shè)備等，市場參與者對于未來經(jīng)濟利益的預(yù)期都小于企業(yè)所預(yù)期的，所以說，公允價值未必能確切反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益。7（2）若使用資產(chǎn)比銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金流量多，這就意味著理性的公司可能會對將資產(chǎn)的可收回金額建立在市場價格的基礎(chǔ)之上而產(chǎn)生誤解，從而不愿意出售資產(chǎn)。（3）FASB認(rèn)為一般而言，在沒有獲得資產(chǎn)的市場公開報價的情況下，現(xiàn)值技術(shù)是可獲得的、估價長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合公允價值的最佳技術(shù)。并特別強調(diào)，在不需要成本和努力就可獲得的用來估計公允價值的唯一信息就是主體的估計未來現(xiàn)金流量。2.2資產(chǎn)減值時，資產(chǎn)實際價值的計量辦法（1）銷售凈價銷售凈價指在公平交易中熟悉情況的資源

5、交易的雙方在出售一項資產(chǎn)后，公允價值減去處置費用后的凈額。但在現(xiàn)實操作中，銷售凈價幾乎等同于可變現(xiàn)凈值，這種做法也被廣泛認(rèn)同采納。同時，可變現(xiàn)凈值這一概念需要滿足兩個條件：①存貨能容易地以已知的價格售出。②追加費用或成本是確定的或可以合理估計的。（2）可回收金額對于可收回金額，美國會計準(zhǔn)則中可收回金額指公允價值；英國則將其定義為可實現(xiàn)凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值。《企業(yè)會計制度》解釋為：“資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。7根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（2006）的有關(guān)規(guī)

6、定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，固定資產(chǎn)的可回收金額，按照固定資產(chǎn)下列兩個金額的較高者確定：①公允價值減去處置費用后的凈額；②固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。前一個金額，反映了固定資產(chǎn)以處置方式收回成本，后一個金額，反映了固定資產(chǎn)以使用方式收回成本。（3）公允價值2006年2月15日財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，同時規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司實施。這項新會計準(zhǔn)則的出臺將公允價值定義為在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公

7、平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)消償?shù)慕痤~計量。2.3資產(chǎn)減值時現(xiàn)值計量的方法（1）現(xiàn)值計量的方法①期望現(xiàn)金流量法：采用反映可能結(jié)果范圍的復(fù)合現(xiàn)金流量和無風(fēng)險利率來估計公允價值；②傳統(tǒng)現(xiàn)值法：采用一套單一的估計現(xiàn)金流量和單一利率來估計公允價值。IASC和FASB均允許主體在兩種方法中進(jìn)行選擇，但現(xiàn)值計量的目的不同，其計量方法也就不同。7（2）現(xiàn)值計量的指導(dǎo)性原則①在可能的程度內(nèi)，對未來現(xiàn)金流量和利率的估計應(yīng)該反映對有關(guān)未來事項和不確定性的假設(shè)，這些