公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究

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1、公司內(nèi)部控制信息披露影響因素研究摘要：本文通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況作出闡述，從上市公司的公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管力度、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等幾個(gè)方面進(jìn)行分析，指出上市公司信息披露過(guò)程存在的主要問(wèn)題，認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個(gè)充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財(cái)務(wù)報(bào)告等信息披露質(zhì)量基本條件和措施之一，對(duì)上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；因素分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露還處于發(fā)展的初級(jí)階段，信息披露的質(zhì)量和狀況還不完善，無(wú)論是立法還是制度管理都有很長(zhǎng)的路程要走。本文以美國(guó)《薩班斯法案》和我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本

2、規(guī)范》為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)上市公司目前實(shí)際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)和保護(hù)信息使用者的利益。1.評(píng)價(jià)依據(jù)6上市公司的內(nèi)部信息控制由企業(yè)董事會(huì)和管理層發(fā)起的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性過(guò)程，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是將財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》，以及上海證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定作為實(shí)施企業(yè)控制評(píng)價(jià)的依據(jù)（楊有紅等，2011）。本文通過(guò)參考分析2011年滬市上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的評(píng)價(jià)依據(jù)調(diào)查整理可以看出：對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估評(píng)價(jià)依據(jù)和對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估審核

3、評(píng)價(jià)依據(jù)的調(diào)查整理可以看出在披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司中，大部分選取了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內(nèi)部控制指引》作為企業(yè)評(píng)價(jià)的依據(jù)，還有部分公司并沒(méi)有明確說(shuō)明其評(píng)價(jià)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，由此可以看出，企業(yè)在做評(píng)價(jià)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性使用的缺乏規(guī)范和指引。企業(yè)可能會(huì)因多重的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，影響到其評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)、準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)性。通過(guò)以上分析，我們可以看出，在近幾年的報(bào)告中，上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章包括：《上交所內(nèi)部控制指引》、《深交所內(nèi)部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《

4、商業(yè)銀行法》等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對(duì)內(nèi)部控制披露的要求不一，詳略不同，對(duì)披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或?yàn)榱搜陲椆镜膬?nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對(duì)內(nèi)控披露要求較低的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章。2.公司的治理結(jié)構(gòu)6公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制關(guān)系非常密切，董事會(huì)作為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)是最熟悉公司內(nèi)部控制情況的部門(mén)。本文認(rèn)為我國(guó)上市公司的董事會(huì)還存在很多問(wèn)題，例如規(guī)模還不合理，內(nèi)部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現(xiàn)象，這些問(wèn)題都影響其職能效應(yīng)的有效發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性。截止到2011

5、年我國(guó)大部分上市公司都建立了獨(dú)立董事制度，可以說(shuō)獨(dú)立董事制度已經(jīng)初具雛形，但是就實(shí)際執(zhí)行效果看，很多獨(dú)立董事人數(shù)都沒(méi)有占到董事會(huì)人數(shù)的三分之一。因此可以說(shuō)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露還是缺乏主動(dòng)性的。這一點(diǎn)可以通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的檢查監(jiān)督職能提升內(nèi)部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴(yán)謹(jǐn)。3.監(jiān)管力度到目前，對(duì)違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的行為，我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定。因此當(dāng)上市公司沒(méi)有披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告或披露與實(shí)際情況不符的內(nèi)部控制自我評(píng)估審核報(bào)告時(shí)、或是披露不實(shí)虛假報(bào)告時(shí)，相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)該負(fù)怎

6、樣的責(zé)任，都沒(méi)有一個(gè)具體的處理規(guī)定。從中可以看出，有一部分上市公司沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，但是從該表中可以看出我國(guó)對(duì)上市公司的處罰力度十6分輕，遭受處罰的公司寥寥可數(shù)，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過(guò)前面表格的分析，我們知道ST公司的內(nèi)部控制披露情況并不理想。筆者認(rèn)為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規(guī)，并且也不愿意信息使用者了解其內(nèi)部信息，缺乏披露的動(dòng)力；需要經(jīng)過(guò)多年得努力和發(fā)展才能夠建立完善的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為董事會(huì)和管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告企業(yè)合法合規(guī)地發(fā)展是有促進(jìn)作用的。4.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量財(cái)

7、務(wù)報(bào)告質(zhì)量直接影響企業(yè)信息披露真實(shí)性，也是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估的重要指標(biāo)。與被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司相比，無(wú)論是出于提醒報(bào)表使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在著不同程度的問(wèn)題。6根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所數(shù)據(jù)2011年整理所得的數(shù)據(jù)情況可以看出，表中調(diào)查分析的上市公司中被出具否定意見(jiàn)的為零家，其中810家被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，占了被調(diào)查公司總數(shù)的93.97%，大部分公司在被審計(jì)時(shí)被出具了無(wú)保留意見(jiàn)，

8、其中一部分公司的信息披露還是存在很多問(wèn)題的。通過(guò)以上統(tǒng)計(jì)可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息披