民間非營利組織會計

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1、2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）第二十二章　民間非營利組織會計　　考情分析從近三年的試題看，本章的考試題型一般均為客觀題，主要考核民間非營利組織特定業(yè)務的核算?？忌趥淇紩r注意掌握相關基本概念及常見的賬務處理。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型2013年2012年2011年考點單選題————　　　　　　第30頁2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）多選題——1題2分民間非營利組織捐贈收入判斷題1題1分1題1分—民間非營利組織受托代理資產(chǎn)的核算、限定性凈資產(chǎn)的重分類合計1題1分1題

2、1分1題2分—　　考點一：民間非營利組織會計概述　　民間非營利組織是指通過籌集社會民間資金舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會服務組織?！　。ㄒ唬┟耖g非營利組織的特征　　民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：　　1.該組織不以營利為宗旨和目的；　　2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；　　3.資源提供者不享有該組織的所有權?！　　　　　〉?0頁2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）　　（二）民間非營利組織會計的特點　　1.以權責發(fā)生制為會計核算基礎

3、?！　?.在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎。公允價值的引入是由民間非營利組織的特殊業(yè)務活動所決定的，如通過接受捐贈等業(yè)務取得的資產(chǎn)，可能很難或者根本無法確定其實際成本，此時以歷史成本原則就無法滿足對資產(chǎn)計量的要求，采用公允價值則可以解決資產(chǎn)計量問題?！　?.由于民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權，也不取得經(jīng)濟回報，因此，其會計要素不應包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)這一要素?！　?.由于民間非營利組織采用權責發(fā)生制作為會計核算基礎，因此設置了費用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素?！　。ㄈ┟?/p>

4、間非營利組織會計核算的基本原則　　客觀性原則、相關性原則、實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則等基本原則。　　　　　　第30頁2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）　?。ㄋ模┟耖g非營利組織的會計要素　　民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素?！　?.反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：　　資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；　　2.反映業(yè)務活動情況的

5、會計要素包括收入和費用，其會計等式為：　　收入-費用=凈資產(chǎn)變動額　　考點二：民間非營利組織特定業(yè)務的核算　?。ㄒ唬┦芡写順I(yè)務的核算　　1.受托代理業(yè)務的概念　　受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程?！　　　　　〉?0頁2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）　　2.受托代理業(yè)務的界定　　民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務與捐

6、贈活動時，應當注意以下幾點：　?。?）在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權?！　。?）在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給指定的受益人，并沒有權力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務與資產(chǎn)提供者設置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在

7、資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力?！　。?）在受托代理業(yè)務中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”　　　　　　第30頁2014年中級會計資格考試輔導　中級會計實務（第二十二章）受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學兒童需要資助，捐贈人就可以從中認領一名或多名兒童，資助他們上學?！　。?）受托代

8、理業(yè)務通常應當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項將由組織轉交給該個人或單位，那么這些款項就應當被確認為該組織的受托代理資產(chǎn)，