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1、基于作業(yè)成本法的B醫(yī)院成本管理研究——以ECT室為例惠全紅瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）甘肅分所當(dāng)前醫(yī)院成本核算具有一定局限性，因此進(jìn)行醫(yī)院成本管理改革是十分必要的。結(jié)合醫(yī)院特點對作業(yè)成本法在醫(yī)院實施的條件進(jìn)行分析，為B醫(yī)院構(gòu)建一套符合醫(yī)院成本核算特點的作業(yè)成本法理論體系，該體系結(jié)合醫(yī)院特點，對復(fù)雜的醫(yī)療服務(wù)中消耗的資源進(jìn)行分?jǐn)?，并進(jìn)行作業(yè)細(xì)分以及對同類作業(yè)進(jìn)行歸并，最終核算醫(yī)療項0成本。通過兩種成本核算方法對比分析發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院通過作業(yè)成本法可以提高自身運行效率，降低各種醫(yī)療服務(wù)項目的成本，進(jìn)而增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，可使其他醫(yī)院得到借鑒。關(guān)鍵詞：醫(yī)院;成本管理;作業(yè)
2、成本法;醫(yī)療改革關(guān)系到國計民生，為真正解決群眾看病難和看病貴的問題，我國采取丫諸多方式，不斷深化醫(yī)療改革，控制醫(yī)藥價格，加強(qiáng)醫(yī)院管理。但醫(yī)院面臨的外部環(huán)境越來越嚴(yán)峻，國家出臺的一系列醫(yī)改措施，促使醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)院管理改革，只有加強(qiáng)成本管理，冰能使醫(yī)院在市場化競爭激烈的今天立于不敗之地。我國大部分醫(yī)院依舊釆用傳統(tǒng)的成木核算方法，這種方法過于籠統(tǒng)，不能夠?qū)︶t(yī)療成本進(jìn)行有效控制。因此，本文通過研究認(rèn)為，作業(yè)成本法更加適應(yīng)醫(yī)院當(dāng)前所面臨的形勢，B醫(yī)院具備了作業(yè)成本法實施的條件，故可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，增強(qiáng)成本核算準(zhǔn)確性。1B醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀B醫(yī)院簡介B醫(yī)院是一家省級
3、的綜合性“三甲”醫(yī)院，該醫(yī)院始建于1952年，是新屮國成立初期最早的一批公立醫(yī)院。B醫(yī)院除具有診療等基本功能外，還具有醫(yī)療科學(xué)研宄、醫(yī).療人冰培養(yǎng)、疾病預(yù)防及傳染病控制等功能。B醫(yī)院現(xiàn)在共有治療床位3800張，在職職工3338人，其中不乏省級醫(yī)療專家和省級醫(yī)療技術(shù)人才。在職職工學(xué)歷上，86位，近千人。該醫(yī)院擁有較完善的信息系統(tǒng)，包括HIS等。財務(wù)工作人員均具有較高學(xué)歷，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和扎實的財務(wù)工作基礎(chǔ)知識。B醫(yī)院目前采用的成本管理模式B醫(yī)院是新屮國成立初期成立的，一直沿用科室成本核算法，通過兩個步驟實現(xiàn)科室成本歸集:首先確定各科室的各項耗材支出；其次，通過直接
4、歸集或者間接分?jǐn)偟姆椒?，將咲院總成本分?jǐn)偟礁骺剖页杀局?。科室的直接成本是直接歸集的。醫(yī)院的總成木可以根據(jù)各科室的成木情況將這些直接成木和間接成木全部分?jǐn)偟礁鱾€科室形成科室成本。計入各科室的即為各科室的直接成本，這些成本能夠?qū)剖姨峁┑尼t(yī)療服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確反映，不能夠直接計入科室成本的部分應(yīng)當(dāng)記為科室的間接成本，在醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)過程中，其間接成本的產(chǎn)生是不可避免的，因此眹院需要按照業(yè)務(wù)量、職工人數(shù)等將間接成本分?jǐn)偟礁鱾€科室進(jìn)行成本核算Ill。在進(jìn)行科室成本分?jǐn)倳r的3個關(guān)鍵原則:相關(guān)性原則、成本效益原則以及重要性原則。通過分步驟逐級結(jié)轉(zhuǎn)方式實現(xiàn)成本分?jǐn)?。首先，按照各個科
5、室的工作量以及員工人數(shù)比例來分?jǐn)傂姓笄?、醫(yī)療輔助以及醫(yī)技類3個科室的成本;其次，眹療輔助科室產(chǎn)生的成本以及第一步中分?jǐn)偟奖嚡熭o助類科室中的成本總和，應(yīng)當(dāng)按照科室的工作量以及員工人數(shù)比例分?jǐn)偟结t(yī)院的臨床類以及醫(yī)技類科室當(dāng)中；再次，醫(yī)技類科室產(chǎn)生的成本以及前兩個步驟中醫(yī)技類科室分?jǐn)偟降某杀緫?yīng)當(dāng)逐級分?jǐn)偟介T診科室、住院科室的成本當(dāng)中。B醫(yī)院成本管理中存在的問題傳統(tǒng)成本管理模式操作簡單，根據(jù)醫(yī)院的成本會計制度進(jìn)行核算，但是隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷更新和發(fā)展，傳統(tǒng)模式很難面面?zhèn)樀剑怂愕某赡緮?shù)據(jù)嚴(yán)重偏離實際，缺點逐漸暴露，主要有以下幾點。(1)成本信息不能及時有效提供，甚至?xí)?/p>
6、發(fā)管理層的錯誤決策。在分?jǐn)傞g接成本時，傳統(tǒng)成本核算法是根據(jù)業(yè)務(wù)量和職工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，屬于一種粗放的分?jǐn)偰Ｊ?，沒有根據(jù)實際消耗情況科學(xué)進(jìn)行分?jǐn)偅瑫绊懙胶罄m(xù)的成木決策。(2)成木管理意識淡薄。傳統(tǒng)作業(yè)成木法屬于粗放式管理模式，各科室尚位職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。員工對成本管理缺乏責(zé)任感，浪費現(xiàn)象非常嚴(yán)重。(3)重成本核算，輕成本管理。主管部門僅向上級提交成本核算結(jié)果，沒有針對醫(yī)院成本管理提出建設(shè)性意見，也沒有關(guān)注醫(yī)院成本管理狀況。醫(yī)院成本核算缺乏完善的責(zé)任體系，也沒有建立獎懲機(jī)制，成木管理工作效果甚微。(4)只重視成木控制，忽視質(zhì)量管理。B醫(yī)院只關(guān)注成木核算
7、結(jié)果，并沒有關(guān)注醫(yī)院的管理質(zhì)量，成本控制效果和服務(wù)質(zhì)量提高不明顯，冇時為實現(xiàn)成本控制，而不惜降低服務(wù)質(zhì)量，這樣會嚴(yán)重影響醫(yī)院聲譽(yù)。(1)信息技術(shù)未充分發(fā)揮作用。B醫(yī)院有著較為完善的信息系統(tǒng)，比如有信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)等。但這些系統(tǒng)之間“各自為政”，沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，沒有形成完整的數(shù)據(jù)鏈。2B醫(yī)院實施作業(yè)成本法的可行性2.1B醫(yī)院間接費用占總成本中的比重較大B醫(yī)院人力成本、材料成本、折舊費用都能夠通過直接追溯計入成本費用中，但是間接費用不能直接計入，這部分費用所占比例較大。2015年，B醫(yī)院設(shè)備總價值約為13.9億元，按照醫(yī)院會計制度計算購置費，大約占總成本的
8、18%，醫(yī)
