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《混合銷(xiāo)售行為涉稅處理及納稅籌劃分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、混合銷(xiāo)售行為涉稅處理及納稅籌劃分析全面“營(yíng)改增”之前，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存；全面“營(yíng)改增”后，原有營(yíng)業(yè)稅征稅范圍全面改為征收增值稅。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，混合銷(xiāo)售定義、業(yè)務(wù)范圍以及涉稅處理都有所變化。文章從“營(yíng)改增”的視角，比較了全面“營(yíng)改增”前后混合銷(xiāo)售定義、業(yè)務(wù)范圍以及涉稅處理的變化，并對(duì)全面“營(yíng)改增”后混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行了納稅籌劃分析。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增混合銷(xiāo)售涉稅處理納稅籌劃現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，使混合銷(xiāo)售已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的常態(tài)，在全面“營(yíng)改增”之前，混合銷(xiāo)售既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)
2、稅；全面“營(yíng)改增”后，混合銷(xiāo)售涉及的是增值稅的不同征稅范圍?；旌箱N(xiāo)售從其業(yè)務(wù)性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，我國(guó)稅法上對(duì)于混合銷(xiāo)售的定義、業(yè)務(wù)范圍界定以及涉稅處理規(guī)定都存所變化一、稅法上混合銷(xiāo)售行為的界定（一）混合銷(xiāo)售的定義和業(yè)務(wù)范圍2009年我國(guó)實(shí)行新的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅法，新《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)混合銷(xiāo)售有明確的釋義和涉稅處理規(guī)定，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，稅法上混合銷(xiāo)售的定義、業(yè)務(wù)范圍都有Y變化，具體見(jiàn)表1?；旌箱N(xiāo)售在“營(yíng)
3、改增”之前和全面“營(yíng)改增”之后的業(yè)務(wù)范圍是一致的，所不同的是，“營(yíng)改增”之前服務(wù)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；全面“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)稱(chēng)為增值稅服務(wù)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，部分營(yíng)業(yè).稅勞務(wù)改為增值稅服務(wù)，但財(cái)稅部門(mén)針對(duì)混合銷(xiāo)售的定義并沒(méi)有出臺(tái)新的文件，混合銷(xiāo)售的定義仍沿用《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的釋義，但此時(shí)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)范圍在減少。因此，在部分“營(yíng)改增”時(shí)期，稅法上定義的混合銷(xiāo)售較“營(yíng)改增”之前和全面“營(yíng)改增”后業(yè)務(wù)范圍有所減少。部分“營(yíng)改增”后，稅法上混合銷(xiāo)售減少那部分業(yè)務(wù)被稱(chēng)為混業(yè)經(jīng)營(yíng)。財(cái)政部
4、、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中首次提到混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)[2013]37號(hào)文，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”，此前一些業(yè)務(wù)符合混合銷(xiāo)售定義的，現(xiàn)在則屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。舉例來(lái)說(shuō)，原有企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，在財(cái)稅[2013]37號(hào)之前屬于混合銷(xiāo)售，部分財(cái)稅[2013]37號(hào)之后屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)。隨后，財(cái)政部、國(guó)
5、家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅[2013]106號(hào)文，財(cái)稅[2013]37號(hào)文同時(shí)廢止。財(cái)稅[2013]106號(hào)對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的定義與財(cái)稅[2013]37號(hào)一致，與之前不同的是，此時(shí)“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)。隨著財(cái)稅體制改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1口起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，巾繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。新發(fā)布的財(cái)稅[2016]36號(hào)文中沒(méi)有出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念，而是對(duì)混合銷(xiāo)售做Y重新定義，此時(shí)稅
6、法上混合銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)范圍乂涵蓋了部分“營(yíng)改增”后劃歸混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，與“營(yíng)改增”之前一致，與根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)定義的混合銷(xiāo)售一致。財(cái)稅[2013]106號(hào)文廢止。（二）混合銷(xiāo)售涉稅處理規(guī)定企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為涉稅業(yè)務(wù)處理，我國(guó)稅法有明確規(guī)定，對(duì)于混合銷(xiāo)售，稅法也存明確規(guī)定，具體見(jiàn)下頁(yè)表2。、全面“營(yíng)改增”后混合銷(xiāo)售的納稅籌劃自2016年5月1曰起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)因此本文僅討論全面“營(yíng)改增”后混合銷(xiāo)售的納稅籌劃本文以中央空調(diào)銷(xiāo)售為例，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售中央空調(diào)業(yè)務(wù)這一混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃。中央空調(diào)
7、的銷(xiāo)售通常都是售后包安裝，對(duì)于客戶(hù)來(lái)說(shuō)光買(mǎi)空調(diào)而沒(méi)有安裝是無(wú)法使用的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售中央空調(diào)是典型的混合銷(xiāo)售行為，而中央空調(diào)的安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)業(yè)，其增值稅稅率為11%，明顯低于普通貨物的稅率17%，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了空間。例：某空調(diào)銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售國(guó)產(chǎn)某品牌中央空調(diào)，假設(shè)2016年6月銷(xiāo)售一拖六家用多聯(lián)機(jī)中央空調(diào)，總售價(jià)37000元（含稅），其中設(shè)備款31000元，安裝工程款6000元，合同報(bào)價(jià)為含稅價(jià)，發(fā)票開(kāi)具總價(jià)款37000元。這是一筆典型的混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)稅法要求，按照銷(xiāo)售貨物繳納
8、增值稅，適用稅率17%,即該企業(yè)獲得不含稅收入31623.93元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為5376.07元。很明顯，上述混合銷(xiāo)售行為，企業(yè)提供的服務(wù)沒(méi)能享受到應(yīng)有的低稅率，而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，如果企業(yè)能事先進(jìn)行納稅籌劃，使得安裝服務(wù)享受建筑服務(wù)11%的低稅率，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。籌劃思路一：《增值稅實(shí)施細(xì)則》第6條和《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)可以分別核算，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅（全面“營(yíng)改增”以后建筑業(yè)勞
