2018CPA會(huì)計(jì)趙玉寶零基礎(chǔ)入門0601

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1、2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)　　　　會(huì)計(jì)第六章　金融資產(chǎn)　　第一節(jié)　金融資產(chǎn)的定義和分類（新的金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）　　第二節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)　金融資產(chǎn)的定義和分類　　本節(jié)概要：　　一、金融資產(chǎn)的定義　　二、金融資產(chǎn)的分類　　一、金融資產(chǎn)定義　　現(xiàn)金、銀行存款　　應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)　　股權(quán)投資（風(fēng)險(xiǎn)大）　　債權(quán)投資（風(fēng)險(xiǎn)比股票小）　　衍生工具投資（期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合同）　　（股權(quán)投資和債權(quán)投資也被稱為“非衍生工具投資”）　　　　【圖片講解】比如說，我們是一個(gè)“一元串吧”，燒烤羊肉串公司，有一筆閑置資金用于購(gòu)買

2、其他方（籌資公司：阿里巴巴）的股票、債券，從而獲得回報(bào)。　　債券投資：阿里巴巴為了擴(kuò)大公司規(guī)模，向社會(huì)公眾籌資——發(fā)行債券，債券面值100萬元，利率10%，期限為5年?！耙辉伞惫举?gòu)買阿里巴巴發(fā)行的債券，支付100萬元?！　」蓹?quán)投資：阿里巴巴為了擴(kuò)大公司規(guī)模，向社會(huì)公眾籌資——發(fā)行股票，支付100萬元購(gòu)買阿里巴巴公司的股票。　　在本例中，籌資公司發(fā)行的債券（被稱為債務(wù)工具）和股票（被稱為權(quán)益工具）就是“金融工具”；“一元串吧”購(gòu)買的股票和債券在賬上確認(rèn)為“金融資產(chǎn)”；阿里巴巴公司發(fā)行的債券形成“金融負(fù)債”，發(fā)行的股票形成所有者權(quán)益，貸記“股本”?！　?/p>

3、金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金（廣義概念：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）、其他方的權(quán)益工具（進(jìn)行的股權(quán)投資）以及符合下列條件之一的資產(chǎn)（簡(jiǎn)單來講，是債權(quán)或債權(quán)投資）：　　（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利?！　±簯?yīng)收賬款　?。ǘ┰跐撛谟欣麠l件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利?！　±浩跈?quán)，選擇權(quán)（買入或賣出的權(quán)利）　　比如購(gòu)買阿里巴巴的一項(xiàng)期權(quán)。假設(shè)4月1日，阿里巴巴股票市價(jià)為每股80元。期權(quán)合同約定：企業(yè)將于10月1日以每股90元的價(jià)格買入阿里巴巴公司的股票。如果股票的市價(jià)高于90元，就執(zhí)行該期權(quán)合同（企業(yè)賺了）；否則就不

4、執(zhí)行該合同?！　。ㄈ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。　?。ㄋ模眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定　　　　　第8頁(yè)2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)　　　　會(huì)計(jì)金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（換句話說，結(jié)算工具為可變數(shù)量）?！　　九e例1】企業(yè)購(gòu)買阿里巴巴的優(yōu)先股股票，價(jià)值10萬元。約定，將來可以按照半年以后的市場(chǎng)價(jià)格將優(yōu)先股股票按照當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)換成普通股股票。當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為1元，可以轉(zhuǎn)換為10萬股股票；當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為2元，可以轉(zhuǎn)換為

5、5萬股股票?！　　九e例2】企業(yè)購(gòu)買了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合同。約定，將來會(huì)以企業(yè)自身10萬元的股票換入阿里巴巴公司10萬元的股票。如果交換當(dāng)日的股票市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化，其交換數(shù)量就變化?！　《?、金融資產(chǎn)分類　　把握住四點(diǎn)：分成幾類（三類）；初始確認(rèn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用如何處理；后續(xù)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，賬戶金額是否變動(dòng)；典型代表（參照例子）。三類交易費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)參照1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)不確認(rèn)持有債券2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)其他綜合收益持有＋出售債券＋指定股票3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入投資收

6、益公允價(jià)值變動(dòng)損益出售債券出售股票　　比如，花100萬元（公允價(jià)值）進(jìn)行一項(xiàng)投資，發(fā)生了10萬元的交易費(fèi)用。　　初始計(jì)量時(shí)交易費(fèi)用的處理：第一類，將10萬元的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，即資產(chǎn)的入賬價(jià)值為110萬元；第二類，與第一類相同；第三類，10萬元計(jì)入購(gòu)買當(dāng)期的損益；即借記“投資收益”科目?！　『罄m(xù)計(jì)量：上述投資的公允價(jià)值變?yōu)?20萬元。第一類，不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)，若減值了，需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；第二類，賬上資產(chǎn)確認(rèn)120萬元，確認(rèn)其他綜合收益；第三類，賬上資產(chǎn)確認(rèn)120萬元，作為當(dāng)期利潤(rùn)（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。　　根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)

7、金流量特征分類：持有收益OR出售價(jià)差債權(quán)OR股權(quán)　　金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（債權(quán)），是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。　　企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（持有收益OR出售價(jià)差），是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)同時(shí)符合下列條件

8、的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：　　1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以