傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異 .doc

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1、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異傳統(tǒng)成本法指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?所謂支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費(fèi)用。　　傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理可以概括為:根據(jù)不同的成本計(jì)算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。一般分為三部分,即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;再根據(jù)直接費(fèi)用直接計(jì)入,間接費(fèi)用分配計(jì)入的原則,對所發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到相應(yīng)的成本對象中去。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運(yùn)用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動因,而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品組

2、合時(shí),這樣的分配比率將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。而如今,許多企業(yè)采用了高度自動化的生產(chǎn)技術(shù),以滿足客戶多樣化、小批量,并能快速、高質(zhì)量地生產(chǎn)出個(gè)性化強(qiáng)、品種多、批量小的產(chǎn)品。隨著自動化技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展,生產(chǎn)狀態(tài)由“多人操作一臺機(jī)器”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蝗瞬僮鞫嗯_機(jī)器”。因而,固定制造費(fèi)用占有的產(chǎn)品制造成本比例大幅度上升。在這種情況下,要求企業(yè)管理者對制造費(fèi)用的核算作革命性變革,要求把成本核算的重點(diǎn)從直接人工轉(zhuǎn)移到制造費(fèi)用的合理分配上,以便提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性?！　?作業(yè)成本法(Act

3、ivity—basedCosting)　　作業(yè)成本法(ABC)指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下,作業(yè)成本可分為四個(gè)層次的產(chǎn)品單位成本。即①與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi),包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費(fèi),包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi),包

4、括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi),包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)?！　?1)作業(yè)成本管理的基本思想。企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體,企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程,最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合,也是全部價(jià)值的集合。作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。

5、ABC涉及兩階段的制造費(fèi)用分配過程;第一階段,把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費(fèi)用歸集互作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過作業(yè)動因把作業(yè)成本庫歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去,最終得到產(chǎn)出成本。　　(2)作業(yè)成本法的成本計(jì)算程序?！　、俅_認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本?！　、诖_認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料

6、處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。　?、塾?jì)量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本,即作業(yè)成本?！　、苓x擇成本動因,即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動因往往不只一個(gè),應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度羅高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù),有如:人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等?！　、輩R集成本庫。即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,

7、如動力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫。　?、拮鳂I(yè)成本分配。其計(jì)算公式為:　　分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本(庫)分配率被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量。　?、哂?jì)算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?直接人工及直接材料)合并匯總,計(jì)算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本?！　?作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較　　(1)間接費(fèi)用界限的差異?！　≡趥鹘y(tǒng)成本法下,間接費(fèi)用指制造成本,就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生

8、產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費(fèi)用只要合理有效,都是對最終企業(yè)價(jià)值有益的支出,都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出?！　?2)信息準(zhǔn)確性的差異?！　鹘y(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題,只能是一種“絕對不準(zhǔn)確”(absoluteinaccu2racy)的信息。作業(yè)成本