淺談企業(yè)會計舞弊成因及治理

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1、淺談企業(yè)會計舞弊成因及治理-經濟淺談企業(yè)會計舞弊成因及治理黃源源摘要：會計舞弊一直為會計屆甚至經濟界所關注，它的危害也是顯而易見的。本文從會計舞弊的根源入手，分析導致會計舞弊持續(xù)存在的環(huán)境因素，同時對會計舞弊的危害進行了簡要分析，繼而探討會計舞弊的具體治理方法，力求從根本上消除會計舞弊現象。關鍵詞：會計舞弊成因治理一、會計舞弊的概念及性質會計舞弊是在會計工作中，在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家會計制度和準則，人為地調整收入、費用，進而調節(jié)經營成果，人為實現調節(jié)資產、負債和財務狀況的行為。對于企業(yè)會計舞弊行為

2、的性質的討論，愛伯倫奇特（美國注冊舞弊審核師協會的創(chuàng)始人）提出了企業(yè)會計舞弊三角理論。該理論認為：企業(yè)會計舞弊行為，是一種有目的的社會生活方式，是個人與環(huán)境交互作用的結果，需求、動機和目標是行為的關鍵。具有主觀能動性的“會計人”對會計信息處理和會計流程起著控制、影響的作用。會計行為主體為滿足企業(yè)、個人的私利等目的而進行會計舞弊行為。從此可以看出，企業(yè)會計舞弊的實質是企業(yè)會計行為主體或有關當事人采取非法手段進行會計處理，目的是為了謀取經濟利益或需求的一種不法行為。二、企業(yè)會計舞弊的成因（一）內部原因1.會計工作的特殊性

3、，為會計人員的會計信息舞弊提供了方便。會計核算工作的內容具有客觀性，但會計核算程序、會計核算方法的選擇以及評估財產價值等，需要會計人員主觀判斷，這也為會計人員編造舞弊的會計信息提供便利。2.產生企業(yè)會計舞弊的內在動因是，會計信息的生產者與會計信息之間的利益關系關聯性。會計人員、企業(yè)負責人及其他人員等“會計信息生產者”都可以對會計信息施加影響。所謂“利益”包括企業(yè)利益和企業(yè)負責人、會計人員以其他相關人士的利益；目前集體企業(yè)、私營企業(yè)會計舞弊的主要成因是，職業(yè)道德與政治思想素質低，或者為了企業(yè)利益而作假賬，或者為了個人利

4、益而編假據，化公為私，偷占企業(yè)小便宜等，本質上來說是會計主觀意愿所導致的。例如，享受稅收優(yōu)惠和免稅的企業(yè)，在免稅年，通過將銷售收入和利潤提前，將成本費用推后的手段，從而銷售成本推移到以后納稅年度結轉，達到逃稅的目的。商業(yè)企業(yè)以稅后利潤形式返回該企業(yè)批發(fā)價與市場售價差額的一定比例，作企業(yè)投資收益處理，實際上是價外加價，達到了偷漏增值稅的目的。利用壓低產品價格出售給批發(fā)、零售企業(yè)方法，逃避部分增值稅。其次，在會計實務中，很多會計處理經常需要由會計人員的經驗和素質來對會計事項進行職業(yè)判斷，如遞延資產的確認和攤銷，長期股權投

5、資權益法和成本法的選擇，收入的確認等，不同的會計人員常常會采用不同的會計處理方法，這使會計人員在保證會計質量方面的權數很大。因此，會計信息的生產者與會計信息之間的利益關系關聯性是影響會計舞弊的重要的內在因素。（二）外部原因1.產生企業(yè)會計舞弊的重要因素是，會計法律法規(guī)缺乏性和不完善性。在很大程度上，一定時期法律環(huán)境對會計舞弊的產生具有決定性作用。當前，法律環(huán)境對會計舞弊形成的影響主要表現在：一是法律處罰力度和執(zhí)法力度不夠。我國頒布的《會計法》、《注冊會計師法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》等，對違法者所承擔的法律

6、責任即輕且不具體，對會計違法行為執(zhí)法力度不夠。例如對違反法律的會計人員常常只是批評教育，寫檢討，下不為例；對違反稅法偷逃稅款，往往是令其補繳稅款，加之罰款即可。二是部分企業(yè)法律意識淡薄，有章不循，有法不依，不遵循《會計法》與國家稅法等法律法規(guī)進行會計活動。通過各種手段，編造虛假會計數字，達到增加其企業(yè)利益的目的。2.政治經濟文化環(huán)境是產生企業(yè)會計舞弊的重要條件。我國當前的法制建設尚不健全，必須依靠各種行政手段進行經濟管理工作，而國家又存在宏觀經濟調控機制相對較弱，經濟監(jiān)督系統不完善等問題。譬如：目前經濟監(jiān)督形式存在諸

7、多不協調、不一致的問題，如審計監(jiān)督與財政、銀行、稅務等；部分企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，內部管理混亂，內部控制系統不健全，使國有資產嚴重流失，會計工作無法正常進行，會計舞弊自然不可避免。一些地方政府通過對企業(yè)領導干部任期內的會計利潤指標，對其業(yè)務水平以及工作能力進行考核，盲目制訂利潤指標，從而導致一些企業(yè)負責人虛報利潤，造成會計信息失真。四、企業(yè)會計舞弊的治理企業(yè)會計舞弊的治理根據其形成的原因分為：1、消除產生會計舞弊的內部動因；2、建立健全各項法律、法規(guī)。（一）加強企業(yè)內部控制根據統計數據分析，消除會計舞弊歸根到底企業(yè)需

8、要強化內部治理，尤其對上市公司。近年來，監(jiān)管機構陸續(xù)出臺了《上市公司章程指引》、《上市公司治理準則》等，強制性推行獨立董事等制度規(guī)范公司治理結構，已經取得了較大成效。對我國企業(yè)來講，設立公司審計委員會，對成員資格做出要求，提高其內在素質，使其獨立工作，避免外界不合理的干擾，并定期做出報告，使內部審計工作有效開展。（二）提高會計人員的素質水平，加