會(huì)計(jì)要素在新準(zhǔn)則及新稅法下的處理差異

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1、會(huì)計(jì)要素在新準(zhǔn)則及新稅法下的處理差異會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的基本分類。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。會(huì)計(jì)要素與計(jì)算應(yīng)納稅所得額密切相關(guān)，但會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理有一些差異。會(huì)計(jì)要素在新準(zhǔn)!i{Ij及劉鐵軍資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有

2、或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)有購買存貨的計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)擁有或控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能夠被企業(yè)所控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中取得經(jīng)濟(jì)利益。所有權(quán)是確認(rèn)資產(chǎn)考慮的首要因素。某些情況下，企業(yè)不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但能夠控制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對資產(chǎn)的定義，例如融資租賃固定資產(chǎn)。

3、資產(chǎn)在符合以上兩個(gè)條件的同時(shí)還必須滿足資產(chǎn)能夠預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。主要表現(xiàn)為資產(chǎn)能夠直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，也可以表現(xiàn)為減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流出企業(yè)的形式?！镀髽I(yè)所得稅法》對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置幾個(gè)方面。資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)等。資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為稅務(wù)處理項(xiàng)目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)

4、目，允許進(jìn)行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不允許進(jìn)行稅務(wù)處理，例如：與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的資產(chǎn)，計(jì)算折舊、攤銷費(fèi)用不得稅前扣除。稅務(wù)資產(chǎn)的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資成本的扣除等。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的人賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。例如：某企業(yè)固定資產(chǎn)75

5、0萬元，估計(jì)使用壽命10年，計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)算折舊，凈殘值為零。某年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750—750×1／10=675萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=750—250x1／20=712．5萬元。其差額37．5萬元，在未來期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。同時(shí)會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。無形資產(chǎn)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究

6、開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予以費(fèi)用化計(jì)人損益；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前扣除。無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。這樣造成了該類無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。同樣會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法上也不允許稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。投資資產(chǎn)在采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，該投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值；稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額

7、。(作者單位：遼寧科技工程設(shè)計(jì)研究院有限公司)