會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇基于受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

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1、介褲蟀井會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇—基于受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合孫朝亮摘要:目前會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種主要觀點(diǎn):受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀存在于兩權(quán)分立的基礎(chǔ)之上。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，兩權(quán)分離導(dǎo)致的委托關(guān)系開(kāi)始變得模糊，信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅滿(mǎn)足于了解企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，而且注重提供的會(huì)計(jì)信.息是否有助于其經(jīng)濟(jì)決策。這樣決策有用觀就逐漸被大家所接受和認(rèn)可。在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀和決策有用觀各有缺陷，二者的融合是我們的現(xiàn)實(shí)選擇。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)目標(biāo);受托責(zé)任觀;決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)，它是一切會(huì)計(jì)行為、原則、方法和手段的立足點(diǎn)，其地位是

2、不言而喻的，我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，這對(duì)于正確引導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，以及確定企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息的側(cè)重點(diǎn)有重要的意義。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)人造經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)具有客觀性、穩(wěn)定性、多元性、層次性等特征。自從1921年辛普森首次提出會(huì)計(jì)目標(biāo)概念以來(lái)，權(quán)威機(jī)構(gòu)和學(xué)者都沒(méi)有停止對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，形成了各自的表述。IASB明吧會(huì)計(jì)目標(biāo)論述為:為一系列使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，以及反映管理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)營(yíng)管理成果的信息。FASB佗認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo):為現(xiàn)在和潛在的投資者或信貸者以及其他用戶(hù)提供投資和信貸

3、決策有用的信息;評(píng)估現(xiàn)金流動(dòng)前景有用的信息;關(guān)于企業(yè)資源，對(duì)這些資源的要求權(quán)及其變動(dòng)的信息;經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和業(yè)主權(quán)益的信息，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)與盈利的信息;變現(xiàn)能力、償債能力和資金流轉(zhuǎn)信息。企業(yè)管理當(dāng)局履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，管理方面的說(shuō)明和解釋。加拿大制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)“加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”所屬的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”，在其1988年制訂的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”中，將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)界定為提供對(duì)“資源配置決策和評(píng)估管理當(dāng)局受托責(zé)任”有用的信息。葛家澎、劉峰認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。陳毓圭、楊小舟認(rèn)為會(huì)計(jì)的目的或宗旨是一定時(shí)間一定條件下，人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所

4、追求和希望達(dá)到的預(yù)期效果。雖然對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)國(guó)內(nèi)外不同的機(jī)構(gòu)和學(xué)者都有著自己的看法，但是主流觀點(diǎn)仍然是兩種:一是受托責(zé)任觀;二是決策有用觀。(一)受托責(zé)任觀20世紀(jì)70年代以前會(huì)計(jì)理論界傾向于把會(huì)計(jì)的目標(biāo)落腳于受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀一直是西方的主流觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的根源是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，投資者與經(jīng)營(yíng)管理者之間委托一受托關(guān)系的出現(xiàn)。沒(méi)有兩權(quán)分離，不會(huì)產(chǎn)生受托責(zé)任的觀念。在西方，人們認(rèn)為上帝擁有一切財(cái)產(chǎn)，人類(lèi)只是神的受托者，必須有效地管理與經(jīng)營(yíng)上帝交付的財(cái)產(chǎn)。這樣，人類(lèi)就對(duì)上帝負(fù)有受托責(zé)任。中世紀(jì)，歐洲許多莊園主將自己的莊園委托給自己的管家經(jīng)營(yíng)，管家與莊園主就形成了一種委托代

5、理的關(guān)系。管家要定期匯報(bào)自己經(jīng)營(yíng)管理情況，莊園主據(jù)以考核其受托責(zé)任的履行情況。到了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，社會(huì)資源(主要體現(xiàn)的是資本)的兩權(quán)分離現(xiàn)象，表現(xiàn)得更為普遍、徹底。因此，只要存在兩權(quán)分離，就存在受托責(zé)任。受托責(zé)任觀思想是在公司制盛行之時(shí)形成的。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有效地反映資源受托者的受托責(zé)任;受托責(zé)任的履行必須做到真實(shí)、不偏不倚、經(jīng)得起驗(yàn)證。這是站在公司股東和債權(quán)人的角度來(lái)看，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量特征和受托責(zé)任的履行情況?！笆芡胸?zé)任觀”之所以得到承認(rèn)，源于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境:隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，社會(huì)資源的兩權(quán)分離現(xiàn)象變得極為普遍，因而使得

6、受托責(zé)任無(wú)處不在，而兩權(quán)分離必然伴隨著報(bào)告受托責(zé)任的客觀需求。該觀點(diǎn)的代表人物有井民雄士、恩里斯特·帕羅科等人。盡管在受托與委托關(guān)系明確的情況下，按照受托責(zé)任觀進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及披露可以為投資人和債權(quán)人提供真實(shí)、可靠的信息。但是，受托責(zé)任觀也存在缺點(diǎn):在會(huì)計(jì)處理上，由于強(qiáng)調(diào)客觀性，而不是相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式;受托責(zé)任觀主要強(qiáng)調(diào)對(duì)資源委托者負(fù)責(zé)，不能滿(mǎn)足潛在投資者的利益和要求，因而不會(huì)去主動(dòng)的完善會(huì)計(jì)信息，難以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量;受托責(zé)任觀必須要有明確的受托和委托關(guān)系存在。(二)決策有用觀1922年，Paton提出了會(huì)計(jì)

7、服務(wù)于用戶(hù)的觀點(diǎn)，初步形成①1AsD國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，InteotionalAccounhagst二dardsBoard。IAsB是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在200。年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)M.J理事會(huì)。②FAsB:美國(guó)對(duì)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，F(xiàn)i~c1習(xí)Accountings以d缸dsBoard。FAsB于1973年3月設(shè)立。252吉林政報(bào)/201。年專(zhuān)刊了決策有用觀的雛形。20世紀(jì)50、60年代，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，股份制及資本市場(chǎng)的出現(xiàn)使得企業(yè)外部的委托