上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理

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1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理·學(xué)術(shù)I上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理1>.....'也.................，.圃'.......、.....圃..圃...‘..…·...….................、....院'….........疆......…';·吳革.........幣.............圄...……....，.....劇..........[摘要]上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是資本市揚(yáng)和會(huì)計(jì)學(xué)的-個(gè)重要而又復(fù)雜的研究領(lǐng)域罩曼到資本市場(chǎng)監(jiān)筐部門和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文借鑒企業(yè)舞弊三角理論，結(jié)合

2、瓏國(guó)特殊的制度背景，發(fā)展了經(jīng)典的企業(yè)舞弊三角論，解輯了申圄上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的形成機(jī)理，試圄為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的綜合防范與治理提供膏益的政策建議。[關(guān)鍵詞]上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)舞弊三角理論財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范與治理-、相關(guān)文獻(xiàn)回顧國(guó)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊防范與治理進(jìn)行了持續(xù)而深入的研究。例如美國(guó)的研究最早可追溯到證券市場(chǎng)大崩盤以后的9><>1933年《證券法》和丁934年《證券交易法))0<>1977年，美國(guó)制定了《反國(guó)外賄賂法))0<>1985年，成立7全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員組Treadway委員會(huì))，Treadway委員會(huì)在真劃時(shí)代的;才987報(bào)告;中提出企業(yè)反舞弊四

3、層次機(jī)制理論，即回應(yīng)建立高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)囚道防線來(lái)防止企業(yè)舞弊。<>1994年，由Treadway委員會(huì)贊助成立的COSO委員會(huì)在真提交的《內(nèi)部控制個(gè)整體框架》中3論述了內(nèi)部控制對(duì)可信的財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。<>1999年，COSO提交了《舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告:<>1987-<>1997))，對(duì)十年內(nèi)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了總結(jié)與回顧。<>1999年，藍(lán)帶委員會(huì)(BlueRibbonCommittee)提交的《藍(lán)帶委員會(huì)關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議))，標(biāo)志著美國(guó)在尋求對(duì)付財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策時(shí)，重心已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向公司治理結(jié)構(gòu)。在安然、

4、世遇等案件后，美國(guó)國(guó)會(huì)于64I'1'四川E學(xué)術(shù)Theory2002年通過(guò)了對(duì)資本市場(chǎng)影響重大的薩的條件。信息不對(duì)稱是造成舞弊的重要加強(qiáng)內(nèi)部控制等就可以規(guī)避企業(yè)舞弊者班斯奧克斯利法案(簡(jiǎn)稱SOX法案),原因。機(jī)會(huì)要素的存在使舞弊動(dòng)機(jī)的實(shí)的可乘之機(jī)。事實(shí)上，還應(yīng)通過(guò)消除;壓這是美國(guó)公司法和證券法發(fā)展的一個(gè)新的現(xiàn)成為可能。圖謀不軌者要想得逞，還必力;或;借口;要素的方式采用制企業(yè)里程碑。相比國(guó)外而言，目前國(guó)內(nèi)這方面須得到機(jī)會(huì)才行，因此高機(jī)可乘是舞弊產(chǎn)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。研究主要再兩大缺陷(丁)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞生的第二個(gè)因素。形成舞弊的機(jī)會(huì)主要有弊防范與治理研

5、究的重視程度不夠，沒有六種:(1)缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制，三、舞弊三角理論在申國(guó)的實(shí)與美國(guó)相對(duì)應(yīng)的強(qiáng)勢(shì)研究機(jī)構(gòu);(2)研究(2)無(wú)法判斷工作的質(zhì)量;(3)缺乏懲罰際應(yīng)用的理論高度不夠，未能提供個(gè)邏輯一貫擂施;(4)信息不對(duì)稱;(5)無(wú)知9:t能力我國(guó)資本市場(chǎng)始于20世紀(jì)90年代的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊治理的分析框架，使得提不足;(6)審計(jì)制度不健全。初，是經(jīng)濟(jì)改革中;增量改革;的典型組出的治理萬(wàn)法使缺乏系統(tǒng)性與奇效性。(三)自我合理化(借口)成部分，不可避免地保留了先天性的制度僅盲動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)還不足以促成舞弊的缺陷，由此形成了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊鮮明的制最終發(fā)生，因?yàn)楫?dāng)兩個(gè)人在同

6、樣的環(huán)境中度性背景特征。二、企業(yè)舞弊三角理論紛析從現(xiàn)有的理論存量上看3美國(guó)注冊(cè)承受著相同的壓力肘，他們采取的行動(dòng)卻(一)壓力舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、楊可能是迥然相異的。人們?cè)谖璞讜r(shí)通常并西方大量艾獻(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊壓力百翰大學(xué)教授艾伯倫奇特(Albrecht)于沒奇想到自己的忠誠(chéng)性得以破壞，而是會(huì)司機(jī)的考察集中在資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)和基于會(huì)才995軍提出的企業(yè)舞弊三角(Fraud找各種借口說(shuō)明自己，讓自己的舞弊行為計(jì)盈余數(shù)據(jù)的契約動(dòng)機(jī)。與西方不同，我Triangle)理論是迄今對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行成為自我想象中的可接受行為，這時(shí)忠誠(chéng)國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要司機(jī)是為了應(yīng)

7、付資為進(jìn)行分析的最具代表性的理論。i亥理論性缺乏就轉(zhuǎn)化為自我合理化。本市場(chǎng)特殊的筐制政策，如發(fā)行上市政策、認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要高三個(gè)條件:總之，ì亥理論表明必須將重點(diǎn)放在I曾發(fā)配股政策、特別處理以及暫停交易政壓力(Pressure)、機(jī)會(huì)(Opportunity)和舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面策等，避免被特別處理、暫停上市和終止自我合理化(Rationalization)。這三個(gè)結(jié)果上。防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生不像上市。比如在首發(fā)上市階段，我國(guó)(公司法》條件形成舞弊三角形的三個(gè)頂點(diǎn)參見圄丁。人們通常認(rèn)為的那樣簡(jiǎn)單，以為只要通過(guò)明確規(guī)定，公司如果向社會(huì)公開

8、發(fā)行新股(